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税收信用缺失环境下税收征纳关系 ——基于博弈论视角 原哲林丽萍 (广西科技大学，广西柳州545000) 摘要：近年来，信用缺失问题，尤其是税收领域，已经成为相关各方迫切需要解决的一大问题。税收信用不 仅对社会道德的建设具有重要作用，而且还是我国经济发展的有力保障。基于博弈论的视角，研究了在税收信用 缺失的环境下，纳税人和征税人之间的关系，并且建立了税收征纳的博弈模型，对其进行分析及求解。最后提出 了一些改善税收关系的途径。 关键词：税收信用；缺失；税收征纳关系；博弈论 中图分类号：D9 文献标识码：A 1 引言 (4)假设纳税人不使用应纳税款向税务机关行贿 税收征纳的过程中税收信用关系主要包括三个方 当其进行选择务机关时。 面：政府、纳税人、税收中介。我国当前的环境，尤其是 2．2．2设定模型的相关变量 税收征纳环境，存在着信用缺失的现象。纳税人偷税 (1)设纳税主体实际应税所得为a； 漏税是基于财富的诱惑；政府设立制度及监管的不力 向税务机关申报所得为b(ab)； 导致在纳税过程中存在不少的漏洞；税收征管的中介 税率为t； 敌不过纳税人利益的诱惑，而做出虚假税务报告。 对偷逃税款征收的罚款倍数为g(go)； 对于我国而言，税收是财政收入的主要来源，因此 征税机关的稽查成本为常数E； 基于我国目前税收信用缺失的环境下，提出改善税收 纳税人偷逃税的概率为m，征收机关稽查的概率 征纳关系，这对于我国的税收征纳是具有一定意义的。 为n。 本文测重研究三个纳税关系中——纳税人与征税人之 (2)设纳税人的行为空间一{逃税，不逃税)； 间的关系。在基于博弈论的方法前提下，建立了相关 征税机关的行为空间一{稽查，不稽查)。 的博弈论模型，并且在文章的最后提出了改善当前税 (3)设纳税人的预期收益为X；征税机关的预期收 收关系的建议。 益为Y。 2建模 3税收征纳博弈模型的分析 2．1博弈论的相关原理 在应对不同的策略组合时，征税主体与纳税主体 博弈论又被称为对策论、策略论，博弈论通过研究 所面对的支付矩阵，如表1。 分析博弈各方在博弈过程中相互作用所表现出来的行 表1不同策略组合的支付矩阵 为特征、心理特征和决策特征，通过观察各博弈个体在 何种情况下采取何种策略，来研究最终会达到的均衡 结果。博弈论的研究对象是利益冲突的各博弈主体的 相互对抗与相互妥协的过程，以及在对抗和合作中产 生一系列策略或策略的总和。同时博弈论根据是否具 有约束力的协议分为合作博弈和非合作博弈。 3．1纳税人的预期收益 2．2完全信息条件下静态博弈模型 假设征税机关以n的概率进行稽查，给定n值， 2．2．1模型的相关假设 则： (1)博弈的参与者：纳税人和征税人。 当纳税人选择偷税时，他的预期收益为： (2)理性假设：在征税过程中，纳税人与征税人都 以谋取自身利益最大化为前提进行各自的行为选择。 当纳税人选择不偷税时，他的预期收益为： (3)可信度假设。 Xz一(1～t)an+(1一t)a(1一n) ①假设：税务机关一旦发现有偷逃税行为立刻查 1 处。 当XI—