我国环境税收法律制度的考察及其法治优化.pdfVIP

河南财经政法大学学报 2015年第4期(总第150期) 我国环境税收法律制度的考察及其法治优化 向贤敏 (河南财经政法大学民商经济法学院，河南郑州450046) 摘要：环境税收法律制度作为重要的生态侵权救济实体制度，其以体现公平与正义基本精神的法 的权利义务理论为理论基础。在资源利用、环境保护方面，环境税收法律制度因其重要的经济社会价值 而具有直接管制、财政补贴、排污权交易、征收环境费等环境保护手段所无法具有的功效优势。我国现 行的环境税费法律制度，因其缺乏专门系统的环境保护税，税收优惠措施缺乏系统性和科学性，排污收 费制度不尽合理等而远远不能适应经济发展和环境保护的需要，必须对其法治优化。优化我国的环境 税收法律制度，应在税收专款专用等环境税法原则的指导下，进行如下选择：完善环境税收措施i改革排 污收费制度，有选择地实行费改税；开征环境保护税。 关键词：环境；环境保护i税收；法治优化 环境税收法律制度作为重要的生态侵权救济实体制度，其在国外的建立以及取得的显著成效为资 源的永续利用和环境的有效保护提供了宝贵经验。目前我国尚不具备解决环境问题的完善的环境税收 法律制度。因而，为贯彻落实科学发展观，适应建设生态文明和国家治理现代化的要求，对环境税收法 律制度加以考察并使其法治优化，就显得非常重要。 一、环境税收法律制度的理论基础——法的权利义务理论 (一)环境税的内涵 环境税是环境税收法律制度的核心内容，属于一个全新的税类。从狭义的角度来讲，环境税一般是 指环境保护税，即为保护环境，专门针对污染、破坏环境的行为或产品而开征的特殊税种的总称；从广义 的角度来讲，环境税是指对开发、利用环境资源或向环境排放污染物的一切单位和个人，按照其开发、利 用资源或污染环境的程度所开征的各种税的总称。广义的环境税包括环境保护税、其他环境税和在一 般税种中所规定的保护环境的各种税收调节措施。环境保护税主要包括污染税、环境保护专项税；其他 环境税是指资源税、能源税等。各种环境税是环境税收法律制度的核心内容，从总体上说，也是最基本 的环境税收约束措施(不包括各种环境税中的具体税收优惠规定)；一般税种中为保护环境而采取的各 种税收调节措施，是指为约束浪费资源、破坏环境的行为和产品所采取的加重纳税人税收负担的税收措 施和为激励纳税人节能减排、保护环境所采取的各种税收优惠措施。各种税收调节措施是环境税收法 } 收稿日期：2015—03—24 基金项目：本文系2012年度河南省哲学社会科学规划项目“生态侵权救济法律制度研究——基于环境正义的视角”(项目编号： 作者简介：向贤敏(1963一)，女，河南桐柏人，河南财经政法大学民商经济法学院副院长、教授，主要研究方向为经济法学、财税 法学。 125 河南财经政法大学学报 2015年第4期 律制度的辅助性内容，配合各种专门的环境税发挥作用¨J。 本文立足于广义的环境税对环境税收法律制度加以研究。但在特定的情况下，也涉及狭义的环境 税，如开征环境保护税，就是指狭义的环境税。 (二)环境税收法律制度的理论基础——法的权利义务理论 法作为重要的行为规范体系，其调整对象——社会关系既包括环境问题中的人与人之间的相互关 系，也包括环境问题中的人与自然的关系。法以权利义务为其主要内容。权利存在的正义性和义务设 定的公正性是法学研究所要解决的重大问题。环境税收法律制度的构建涉及主体权利义务的分配，必 须以体现公平与正义基本精神的法的权利义务理论作为研究的理论基础。 长久以来，在一切只考虑人类及其利益的思想和理论的影响支配下，人们对法律的调整对象的理 解，仅限于人与人之间的关系，而对于自然，由于法律对其内在价值的忽视，人们则认为只享有绝对的权 利，而无须承担任何的义务，加之人们对资源的不可再生性、有限性的认识不足而导致的对资源的不当 开采和使用，致使土地沙漠化、二氧化碳效应等破坏自然所产生的恶果不断出现，造成市场经济条件下 环境问题的“公地悲剧”“负外部性”，致使人与自然的关系非常紧张，环境问题相当严峻。在此情况下， 将人与