所得税188192171课件.pptVIP

绪 论; 绪 论;二 、高级财务会计的产生 1. 社会对会计信息的要求和依赖性越来越高，会计在企业中的地位越来越重要。 2.西方主要国家在60-70年代通货膨胀普遍加剧。 3.贸易投资自由化、跨国经营普遍化。 4.金融国际化，经济一体化。 5.企业合并兼并，破产潮流席卷全球。 　　　　;三 、 高级财务会计产生的基础 1. 会计主体假设的松动 2. 持续经营假设和会计分期假设的松动 3. 货币计量假设的松动 ;四、 高级财务会计的内容 第一篇 企业特殊交易的会计处理 　第一章*　所得税会计 　第二章*　租赁会计 　第三章　养老金会计 　第四章　公司清算与改组 第二篇　物价变动会计 　第五章 *物价变动会计　 ;第三篇 外币业务会计 　第六章*　外币交易会计及外币报表折算 第四篇　金融工具会计 　第七章 金融工具的确认、计量与披露 　第八章* 衍生工具与套期保值 第五篇 企业合并及合并会计报表 　第九章* 企业合并 　第十章* 合并会计报表; 第一章 ;本章主要内容： 1、所得税会计概述 2、资产负债表债务法 3、应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法）;§1 所得税会计概述;1、国债利息收入 2、免税收入 3、超额利息费用支出 4、超额工资支出 5、超额业务招待费支出 6、超额广告费支出 7、超额公益性捐赠支出 ;二、所得税会计的产生 三、所得税的会计处理方法 应付税款法 纳税影响会计法 （1）递延法 （2）债务法——利润表债务法 资产负债表债务法;§2 资产负债表债务法; 定义——从资产负债表出发，通过比较资产、负债按会计准则确定的账面价值与按税法规定确定的计税基础的差异，确认相关递延所得税资产与递延所得税负债，并在此基础上确定一定会计期间利润表中的所得税费用。;二、资产的计税基础 企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 即将来收回资产时可以抵税的金额;1、初始计税基础 = 未来可税前列??的金额 2.某一资产负债表日的计税基础 ＝成本－以前期间已税前列支的金额 A、固定资产 会计：实际成本－累计折旧－减值准备 税收：实际成本－已税前扣除的折旧 ;例1：某项环保设备，原价为1000万元，使用年为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。 账面价值＝ 计税基础＝ ;B、无形资产 账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备 使用寿命不确定的无形资产， 账面价值＝实际成本－减值准备 税收：计税基础＝实际成本－累计摊销 ;例2：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，税法规定按不短于10年的期限摊销。 取得该项无形资产1年后: 账面价值＝ 计税基础＝ ;内部研发形成的无形资产 会计处理：符合资本化条件后发生的支出构成无形资产成本 税法：盈利企业的研发支出可在发生当期加计扣除 例3：企业当期发生研发支出1000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。 无形资产账面成本： 计税基础： ;C、长期股权投资 例4：甲公司2007年末长期股权投资账户中原始投资成本200万元，按权益法确认的投资收益20万元，无减值准备，甲企业与被投资方所得税率相同。 账面价值＝ 计税基础＝;资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况;三、负债的计税基础 指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。 即未来计税时不能抵税的金额 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算 差异主要是与收入、费用相关的负债;1.预计负债 例5:企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。;预计负债账面价值＝ 预计负债计税基础＝ ;2.应付职工薪酬 会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债 税收：现行所得税法仍规定了允许税前扣除的计税工资标准、福利费标准等 ;例6：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准为1700万