关联企业无偿占用资金是否核定利息收入缴税？.pdfVIP

乐税智库文档 财税文集 策划  乐税网 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 关联企业无偿占用资金是否核定利息收入缴税？ 【标    签】税务稽查,关联企业 【业务主题】企业所得税 【来    源】 问：A公司注册资金5000万元，于2011年1月与B公司共同投资1000万元设立C公司。A公 司权益性投资600万元，占60%股份。2012年1月，A公司将自有资金2000万元无偿提供给C公 司使用，当年C公司没有反映支付利息情况，A公司也没有收取利息记录，自然也没有申报缴 纳企业所得税。A、B、C公司均为非金融企业，注册地在同一城市，企业所得税税率相同， 当 期 银 行 同 期 贷 款 利 率 为 6 . 9 3 % 。 　　税务机关纳税检查认为，虽然A公司未收取利息，但应根据税法规定调整其应税所得。 请 问 是 否 正 确 ？ 　　答：对关联企业之间资金的有偿使用，《财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支 出税前扣除标准有关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）第一条规定，在计算应 纳税所得额时，企业实际支付给关联方的利息支出，不超过以下规定比例和税法及其实施条 例有关规定计算的部分，准予扣除，超过的部分不得在发生当期和以后年度扣除。 　　第二条明确，企业如果能够按照税法及其实施条例的有关规定提供相关资料，并证明相 关交易活动符合独立交易原则的，或者该企业的实际税负不高于境内关联方的，其实际支付 给境内关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除。企业实际支付给关联方的利息 支出，除符合本通知第二条规定外，其接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融 企 业 为 5 ∶ 1 ， 其 他 企 业 为 2 ∶ 1 . 　 　 税务机关认为，A公司应核定利息收入并征收企业所得税。提供资金作为一种融资服 务，关联企业一方要按独立企业收取利息，开具发票并依法纳税，另一方符合条件的利息支 出可作为成本、费用进行税前列支。企业所得税法第四十一条规定，企业与其关联方之间的 业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机 关有权按照合理方法调整。独立交易原则，指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格 和 营 业 常 规 进 行 业 务 往 来 所 遵 循 的 原 则 。 乐税网（ / ）邮箱： Jiufu@ 　　税收征收管理法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营 的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支 付价款、费用。不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税 的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。关联企业一方将资金无偿提供给另一方 使用，从表面上看，关联企业一方没有取得任何经济利益，但是由于关联关系的存在，从而 使得此项交易不符合独立交易原则，税务机关有权对关联企业一方的应纳税所得额进行调 整。一般情况下，按照金融企业同期同类贷款利率，也就是采取“可比非受控价格法”对其 进行核定。A公司2012年应核定利息收入=2000times;6.93%=138.6（万元）。 　 　 而A公司认为，《国家税务总局关于印发〈特别纳税调整实施办法（试行）〉的通 知》（国税发〔2009〕2号）第三十条规定，实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要 该交易没有直接或间接导致国家总体税收的减少，原则上不作转让定价调整。这就意味着， 如果关联双方企业所得税实际税负相同，则关联方之间的资金占用原则上不核定利息收入， 另一方也不得税前扣除利息支出。笔者赞同这种观点。 　 　 税法所谓“合理的调整方法”主要有：可比非受控价格法、再销售价格法、成本加成 法、交易净利润法、利润分割法、其他符合独立交易原则的方法。税务机关在进行境内关联 交易调整时，由于一方调整收入的同时，允许另一方调整支出进行税前扣除，将对双方的税 收产生影响，当关联交易双方的调整不增加应纳税所得额和应纳税额时，一般不进行纳税调 整 。 　 　 如上例，2012年增加A公司应纳税所得额138.6万元的同时，会减少C公司应纳税所得 额138.6万元，如双方的税负相等，则总体税收不会增加，这种情况下则不进行