会计准则动态课件.ppt

国家财政部会计司 应唯/副司长 2008年7月28日 ; ; ; 金融工具： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 （销售商品、发行债券和股票） 甲公司： 乙公司： 发行公司债券 债券投资 （金融负债） （金融资产） 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产）; ; 基础金融工具 金融工具 衍生(金融)工具;衍生工具运用(实例): [例1]国内某上市公司运用衍生工具 日本海协基金会 交叉货币互换 国内某银行 国内上市公司 互换:公司“愿意”承担美元负债,将日元负债转为美元负债;期间以“固定—固定”利率互换，期末进行本金交换;[例2] 中国人民银行—商业银行:货币互换 中国人民银行 国内十家商业银行 ;[例3] 某公司收到国外进口商支付的货款1000万美元,需要将货款结汇成人民币用于国内支出,同时该公司需要采购国外生产设备,并将于6个月后支付1000万美元货款.为规避美元贬值风险,该公司可与银行办理一笔即期对6个月远期的人民币与美元互换业务: 即期卖出1000万美元,取得人民币; 签订6个月远期合同，按照约定汇率以人民币买入1000万美元.; ; ;金融资产和金融负债的分类（第一类） 第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 分类： ;金融资产和金融负债的分类（第一类） 第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 分类： ;金融资产和金融负债的分类（第一类） 第一类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债 分类：; ; ; ; ; ; ; ; ;关注条件: 其他金融负债—指没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 ; ; ; ; ; ; ; ; ; 关注： 每期按票面利率计算的利息收入，确认为应收利息和投资收益； 宣告发放的现金股利，确认为应收股利和投资收益，除非属于投资前被投资单位净利润的分配额 ; ; [例] 20X0年初，A公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,公允价值为1000万元（无交易费用）。该债券的面值1250万元，年票面利率4.7%(即每年支付利息59万元)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%。（图示见下页） 59×（1+r） +59 ×（1+r） + 59×（1+r）+59 ×（1+r）+（59+1250） ×（1+r） =1000 r =10% ;;账务处理： 20X0年1月1日购入债券 借：持有至到期投资—成本 1250万元 贷：银行存款 1000万元 持有至到期投资—利息调整 250万元 20X0年12月31日，确认利息 借：持有至到期投资—利息调整 41万元（100-59） 应收利息 59万元 贷：利息收入（或投资收益） 100万元 借：银行存款 59万元 贷：应收利息 59万元 ;账务处理： 20X1年12月31日 借：持有至到期投资—利息调整 45万元（104-59） 应收利息 59万元 贷：利息收入（或投资收益） 104万元 借：银行存款 59万元 贷：应收利息 59万元 20X2年12月31日 借：持有至到期投资—利息调整 50万元（109-59） 应收利息 59万元 贷：利息收入（或投资收益）