第四章 注册会计师执业准课件.ppt

;主要内容;重难点;第一节 注册会计师执业准则建设情况;三、注册会计师执业准则体系 ;业务准则体系;;第二节 中国注册会计师鉴证业务基本准则;一、鉴证业务的定义、要素和目标 （一）鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论①，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度②的业务。 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。 鉴证业务包括历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。 ;【例题2·单选题】注册会计师接受委托对2008年X股份有限公司财务报表进行了审计，下列选项中属于“鉴证对象”的是( )。 A.X公司2008年财务报表 B.X公司2008年12月31日的财务状况和该年度的经营成果和现金流量 C.X公司2008年度的财务状况、经营成果和现金流量 D.X公司2008年利润表 ;（二）鉴证业务要素 1、三方关系：注册会计师、责任方、和预期使用者。 2、鉴证对象：不同表现形式，不同特征。 3、标准：评价、计量和列报的基准。 4、证据：充分、适当的证据。 5、鉴证报告：书面形式发表能够提供一定保证程度的结论。;;（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务 ;【例题5·多选题】注册会计师执行的下列业务中属于直接报告业务的有( )。 A.对甲公司2009年财务报表进行审计 B.对甲公司的IT系统进行鉴证 C.对甲公司2009年度预测性财务信息进行审核 D.对甲公司2009年开发的新产品进行质量鉴证 ;【例题6·简答题】A注册会计师接受甲公司的委托，对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。（2007年） 要求：（1）指出该项鉴证业务属于下表中何种业务类型，直接在答题卷表格中相应位置打“√”。 ;;【答案】 （1） （2）责任方为甲公司管理层。 甲公司管理层对由其编制的乙公司IT系统运行有效性的评价报告负责； 乙公司管理层对其IT系统运行的有效性负责； A注册会计师对其出具的乙公司IT系统运行有效性的鉴证报告负责。 （3）A注册会计师应当从“相关性、完整性、可靠性、中立性和可理解性”五个方面评价标准的适当性。 （4）在承接业务后，如果发现标准不适当，可能误导预期使用者，A注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或否定结论的报告。 在承接业务后，如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，A注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法提出结论的报告。;（四）鉴证业务的目标;【例题7·单选题】注册会计师执行的下列业务中，保证程度最高的是( )。 A.财务报表审计 B.代编财务信息 C.财务报表审阅 D.对财务信息执行的商定程序 ;二、业务承接 1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件 （1）初步了解业务环境（在接受委托前）； （2）考虑独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）； （3）拟承接业务具有以下五个特征，即： ①鉴证对象适当； ②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准； ③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论； ④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应； ⑤该业务具有合理的目的。;（二）标准不适当时的处理方式 1、拒绝承接 2、满足下列条件时，可以作为一项新的鉴证业务： （1）委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准； （2）能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。;（三）已承接业务的变更 如果没有合理理由，注册会计师不应将鉴证业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。 委托人要求变更业务类型主要有三个方面的原因： 1、业务环境变化影响到预期使用者的需求；（合理） 2、预期使用者对该项业务的性质存在误解； （合理） 3、业务范围存在限制。 （不合理）;三、鉴证业务的三方关系 （一）三方关系概述 鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。 责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。（责任方不是唯一的预期使用者） 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。;（二）注册会计师 如果鉴证业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助执行鉴证业务。 注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项鉴证业务所需的知识和技能，并充分参与该项鉴证业务和了解专家所承担的工作。 ;（三）责任方 在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员； 在基于责任方认定的业务中，对鉴证对