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从美国审计法案看我国审计轮换制摘要:审计轮换制是指对被聘请的会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师，在一定的年限内，实行强制更换的一项制度。本文以美国安然事件发生后的《萨班斯-奥克斯利法案》为契点，对我国采用审计轮换制的必要性进行了分析，认为审计轮换制能提高审计师的独立性、有助于发现被审计单位的问题以及能够对注册会计师行为进行约束，在此基础上从四个角度对审计轮换制的两种形式（注册会计师轮换和事务所轮换）进行了比较，最后对我国实行审计轮换制提出了两点建议。 关键词:美国审计 轮换 审计质量 1、审计轮换制出台的时代背景 近些年来,在世界范围内发生的一系列财务造假案引起了相关机构和人士对审计轮换制的讨论。美国国会在安然公司以及世界通信公司发生财务丑闻后通过了著名的《萨班斯-奥克斯利法案》（Sarbanes-Oxley Act of 2002）,规定会计师事务所的主审合伙人或复核审计项目的合伙人,为同一客户连续提供审计服务的时间不得超过5年,否则被视为非法。这表明美国监管方认为安然公司以及世界通信公司发生财务丑闻的重要因素之一是审计师任期过长,导致审计独立性和审计质量下降,从而引起了审计失败。所以美国监管方通过强制审计轮换制的方法来保持注册会计师的独立性,以保护证券投资者的利益。我国也发生了几起重大的上市公司财务造假案,如银广夏、蓝田股份等,严重损害了投资者的利益,引发了广大投资者对证券市场以及注册会计师行业的信任危机。投资者认为注册会计师没有履行审计职责从而导致了审计的失败。因此我国相关监管部门也制定了有关审计轮换制的政策。2002年6月,中国注册会计师协会发布了《中国注册会计师职业道德规范指导意见》,其中第15条规定,为了维护独立性,事务所应“定期轮换项目负责人及签字注册会计师”。这表明我国监管部门已有定期轮换注册会计师的意向,不过还未对具体操作方法做出具体的规定。2003年10月,中国证监会与财政部联合发布了《关于证券期货审计业务签字注册会计师定期轮换的规定》,明确规定签字注册会计师和审计项目负责人为同一被审计客户连续提供审计服务的期限,一般情况下不得超过5年。这表明我国监管部门以强制轮换主审会计师的方式,来提高注册会计师审计的独立性,最终实现提高审计质量的目的,从而保护投资者的合法权益。 2、审计轮换制的必要性分析 审计轮换制是指根据相关法律法规的要求,对上市公司聘请会计师事务所或者实施具体审计的注册会计师和负责的审计合伙人在一定的年限内,实行强制更换的一项制度。 首先,审计轮换制能提高审计师的独立性,从而提高审计的质量。国外的安然、世界通信,以及我国的银广夏、蓝田股份等证券市场上重大案件表明,审计失败不仅仅是技术上的失败,其中有一个重要的因素是负责审计的注册会计师丧失了独立性。如果注册会计师长期为一家被审计客户提供审计服务,则其升职和薪水长期过分依赖于这家公司,可能会与这家公司产生许多影响其审计独立性的利害关系,往往为满足客户的不正当要求,注册会计师会做出妥协,甚至帮客户造假,来达到双方“共赢”的局面。另一方面,由于长期审计的关系,注册会计师对客户的经济业务以及内部控制非常熟悉,知道客户会发生哪些问题,这样容易进行暗箱操作,进行合谋舞弊。而实行审计轮换制后,注册会计师的升职和薪水不会长期依赖于这家公司,因此在一定程度上降低了双方的经济联系,从而减少了双方合谋舞弊的压力和动力,进而增强了注册会计师的独立性,提高了审计的质量。 其次,审计轮换制有助于发现被审计单位的问题,从而提高审计的质量。如果注册会计师长期为一家被审计单位提供审计服务,不仅影响其独立性,而且还容易形成固有的思维模式,不利于发现被审计单位的一些问题。由于注册会计师以前年度对被审计单位进行了审计,对他们的经济业务以及内部控制非常熟悉,再次审计时,往往在翻阅上年度的工作底稿之后就非常有“效率”的完成本年度的审计工作,对熟悉的事物失去其应有的职业谨慎和敏感能力,对被审计单位经营业务中出现的新情况可能会轻信被审计单位作出的陈述,不能敏锐地发现被审计单位经营环境的变化以及由此带来的审计风险,从而导致审计的失败。而实行审计轮换制后,由于职业经验的不同以及思维方式的差异,后任注册会计师审计被审计单位的业务时,可能比较容易发现被审计单位财务报告中存在的舞弊与错误,揭露其前任注册会计师未审计出的问题,从而提高审计的质量,维护投资者的合法权益。 最后,审计轮换制能够对注册会计师行为进行约束,从而提高审计的质量。现任注册会计师知道几年后自己必须退出,后任注册会计师可能会发现自己工作中的问题,这在一定程度上形成了对现任注册会计师职业道德的压力,基于对职业声望的珍惜,现任注册会计师会保持必要的职业谨慎和应有的职业道德,从而提高了审计的质量。 3、审