内部审计绩效衡量模型设计 ——基于平衡计分卡理论.docVIP

　　内部审计绩效衡量模型设计 ——基于平衡计分卡理论 --1 导论 目前内部审计绩效的整体框架尚未的到学者们的重视。绩效与内部审计增值的关系也尚没有完全得到解决。如何在关注绩效的时候，把内部审计的绩效与企业的绩效放在同一个框架中，使其与企业目标正相关也是一个亟待解决的课题。在我国企业绩效评价领域中，平衡计分卡已经得到了比较广泛的研究。但是把平衡计分卡置于内部审计的绩效研究之中，则起步较晚且成果较单一化。首先，学者们缺乏对于平衡计分卡前沿理论的使用和深入思考，依然停留在将平衡计分卡单纯的看做一个绩效衡量工具的阶段。在设计内部审计平衡卡具体绩效评价指标时，大多直接借鉴国外较早的研究成果。其次，使用这些绩效评价指标时，学者们根据自己的理解，在平衡计分卡框架下进行不同的分类组合，建立自己认为合理的指标体系，在许多方面缺乏科学性和逻辑性。第三，企业组织结构不同、企业处于生命周期的阶段不同、社会环境不同、利益相关者不同，如何设计适合于差异化企业的内部审计绩效评价指标体系，并赋予适当权重，目前尚未取得实性突破。最后，国内学者普遍缺乏对这些指标体系的实证分析和检验，在指标的全面性、系统性、目标导向性等方面难以具有说服力。这些指标体系究竟适用于哪种类型的企业尚未得到实践检验。 ....... 2 文献综述 2.1 内部审计增值的理论研究 自从 2001 年 IIA 提出内部审计增值以来，国内外学界对内部审计的增值目标已达成共识，并从价值链、公司治理、风险管理等不同视角，展开了对内部审计价值相关理论基础的探讨。但是，查阅近几年的研究文献之后，我们发现学者们探讨的关注点主要还停留在内部审计价值增值是什么的平面上。实务界亟需应用价值增值理论来设计内部审计的制度、进行部审计工作，但是现有理论却无法在如何计量价值、应用其来指导实践上给予帮助。比如时现（2003）指出，内部审计在价值链上起到两个作用，“第一是优化企业内部价值链的各个链节，第二就是降低其间的协调成本”。李凤华（2006，2007）基于价值链理论，对内部管理审计在企业价值链中进行了定位，认为内部管理审计为组织增加价值的实现形式是合理保证和提供咨询，并且提出了五条具体的实现途径。 2.2 内部审计绩效衡量的必要性研究 IIA 美国奥斯汀分部（2009）在研究中指出，虽然内部审计行业非常重视审计客户绩效衡量方法的相关性和有效性。然而，内部审计师却很难找到合适的方法去监控并汇报他们自己部门的绩效情况。他们在研究中将所有常用的绩效衡量方法分为五类：环境、产出、治理、效率和影响，并邀请超过五十名来自奥斯汀和德克萨斯的内部审计师在这五类中选出来他们最常用的绩效计量方法。最终结果显示，目前在内部审计部门中依然缺乏统一的绩效计量方法。而最常用的绩效计量手段是与审计质量相关的，而财务效率性的计量手段则较少使用，影响类的计量指标则几乎没有人使用。 3 内部审计的公认价值与绩效衡量 .......... 14 3.1 内部审计定义与绩效衡量 ..................... 14 3.2 内部审计发展与 IIA 价值衡量概念框架的提出 ................... 15 4 公司治理、战略与利益相关者期望 ..................... 18 4.1 公司治理与内部审计价值 ......................... 18 4.2 内部审计利益相关者与绩效衡量 ........................ 20 4.3 内部审计部门战略与绩效衡量 ............................. 21 4.4 无形资产的衡量与内部审计部门的价值创造 .................. 22 5 建立内部审计平衡计分卡和战略地图 .......................... 25 5.1 内部审计平衡计分卡的设计开发原则 ....................... 25 5.2 开发内部审计平衡计分卡的架构 ..................... 26 5.3 经典绩效衡量指标研究成果 ..................... 28 5.4 平衡计分卡指标选取 .................. 32 5.5 建立内部审计部门战略地图 ................ 35 5 建立内部审计平衡计分卡和战略地图 5.1 内部审计平衡计分卡的设计开发原则 平衡计分卡首先必须与战略相关。平衡计分卡绩效指标也从逻辑上于战略。战略地图可以帮助改进企业战略的执行，因为它能清晰的展示出战略目标和绩效衡量直接的因果关系。所以，在内部审计部门中应用平衡计分卡框架是基于以下假设：关键绩效衡量指标能够帮助内部审计负责人执行部门战略并沟通战略。平衡计分卡可以帮助内