国际趋同环境之单位合并会计报表制定分析.docVIP

　　国际趋同环境之单位合并会计报表制定分析 --1 引言 1.1研究背景及意义 在当代，日益发展的经济使得集团公司比比皆是，屡见不鲜，正是这些集团公司给企业合并报表提供了“粮食”。集团公司所有者要求正确、及时、可靠的编制会计报表来反映集团公司的财务状况和经营状况，集团公司的相关者更加需要正确、及时、可靠的会计报表。因此，企业合并会计报表的编制不仅是学术界关注的话题，更是企业和所有信息需求者关注的话题。与此同时，在经济高速发展、资本市场日益开放和网络信息技术高度发达的今天，各国会计准则日新月异，有着迅猛高速的发展，这些国家都紧跟国际会计准则的步伐，加入到国际趋同的行列中。特别是在 2008 年的次贷金融危机之后，会计信息的质量和透明度越来越受到人们重视。因此，各个国家加快了国际趋同的脚步。美国证监会在 2011 年 5 月 26 日发布立场报告，建议美国向国际会计准则趋同，以实现 IFRS 并入 FASB 的目标；受美国的影响，2011 年日本宣布推迟了原计划在 2015 到 2016 年期间强制执行 IFRS 的决定；印度在 2007 年 7 月，宣布将从 2011 年起全面采用 IFRS，但 2010 年有决定采用趋同的策略，而不是完全采纳。我国财政部在 2010 年 4 月发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》[1]进一步表明了我国与 IFRS 持续趋同的目标和途径。随着经济的发展，中国企业对合并、兼并越来越了解，中国已成为世界收购、合并交易最多的国家之一。合并会计报表是用来反映企业整体财务状况、经营成果和现金流状况的重要的会计信息，更是投资者用来判断企业是否有投资价值重要依据。美国会计程序委员会早在 1950 年就已经发布了会计研究公报第 40 号《企业合并》，国际会计准则委员会也在 1983 年 11 月正式公布了国际会计准则第 22号《企业合并》。相比之下，我国合并会计准则发展就比较晚，在 1992 年才发表了《股份制试点企业会计制度》，这也是我国最早的合并报表的会计制度。随着经济的全球化，为了规范合并会计报表的编制，提高我国合并会计报表的信息质量，也为了中国经济可以更快更好地走向世界，我国财政部在 2006 年 2月颁布了新的合并会计准则《企业会计准则第 33 号——合并财务报表》。新的合并会计准则，在借鉴国际会计准则和充分考虑我国国情的基础上，对合并会计报表编制的基本理论、合并报表的会计处理、合并会计报表的合并范围以及对少数股东权益的界定等都做了修订，在一定程度上实现了与国际会计准则的趋同。但是我国合并会计准则发展较晚，与国际合并会计准则相比还略显粗糙，内容相对简单，对合并会计报表的编制对会计人员职业要求较高。正是在这种情况下，本文选择将我国合并会计准则与国际合并会计准则进行比较分析，以便于完善我国合并会计报表的编制，并促进合并会计准则的发展。 1.2国内外研究现状 本节国外研究现状从两个方面对国外研究现状进行描述：一是欧盟和东亚主要国家的国际趋同状况；二是美国合并会计准则和国际合并会计准则的研究现状。国内研究现状则从两个角度进行描述：一是合并会计报表理论的研究现状；另一个是合并会计报表实务的研究现状。 1.2.1国外研究现状 日本是东亚除中国之外另一个最大的经济体。日本的合并财务报告是近期才产生的新生物，规范合并财务报表的第一个法规是 1976 年大藏省发布的《关于合并财务报表的规定》。在日本，过去子公司被定义为被持有一半以上有表决权股票的公司，而没有采用“控制”的概念；原来的法规中包含非常具体的合并会计报表编制程序；净资产账面价值也曾是取得合并商誉的基础等等。但是，在过去的几年中，日本的会计实务发生了重大变化，2001 年建立了一个民间准则制定机构后，废弃了许多传统的日本会计惯例，但是日本并没有完全采用国际财务报告，仍存在一些差异。 2 合并会计报表的相关理论 2.1 合并会计报表的发展 2.1.1 国际合并会计准则的发展 从 20 世纪 80 年代以来，各国经济都不断迅速的发展，对国际会计准则的要求也越来越高，面临这经济发展的压力，国际会计准则委员会不得不对合并会计准则进行一次又一次的修改，以便于适应经济发展的需要。90 年代以前，国际会计准则委员会发布的都是一些具体的使用方法，也是根据国际会计准则委员会对国际经济形势的认识制定的，包括 1983 年的《企业合并》，从制定者的认识和制定方法就可以看出，90 年代之前制定的准则规定具有一定的局限性。从 90 年代初开始，国际会计准则的准则制定方向转向了基本准则，努力促进国际会计准则与各国准则的协调。为了提高财务报表的可比性，国际会计准则委员会减少了对同一会计事项的多种会计处理方法，只规定一种会计处理方法，以避免多种方法的选择降低会计信息的可