我国上市公司会计舞弊行为研究.docVIP

　　我国上市公司会计舞弊行为研究 --第 1 章 绪论 1.1 研究背景及意义 会计舞弊，几个让人看着就沉重的字眼，伴随着会计记账的产生而产生。在早期，会计舞弊更多指的是实物资产或者现金的盗用，对市场经济并没有很大的影响。但随着股份制公司的产生，上市公司需要向关注其公司业绩的利益相关者披露其经营信息后，会计舞弊被赋予了更多的含义。从著名的安然舞弊以来，世界通信、科龙电器以及博达科技等知名企业，纷纷爆出会计舞弊，以及近几年我国的云南绿大地财务舞弊、万福生科财务舞弊以及莲花味精，舞弊涉及金额之大让人触目惊心。尽管世界各国都在不断的对资本市场相关制度进行完善，但在巨大利益的诱惑面前，总是有人选择铤而走险。在我国，以 2014 年为例，仅仅上半年就有 43 家公司被通报涉及舞弊，到年底，总共有 64家公司被证监会通报受到行政处罚，占所有 2548 家上市公司的 2.5%，比之往年有增无减。然而，这还仅仅可能只是冰山一角！这种泛滥的会计舞弊，如果不加以治理，会给国家造成难以估量的损失。 在舞弊手法的选择上，不同行业不同公司之间也大不相同，我们不可能熟稔每种方式。通过对历年上市公司的舞弊手段分布进行分析，我们能了解上市公司更偏爱哪种舞弊方式，在进行外部独立审计时，我们可以把更多的精力放在最有可能发生的舞弊行为上；各个上市公司进行舞弊的原因也各不相同，我们应该从宏观环境、外部独立审计、内部审计、内部控制以及高级管理人员构建防御体系，有利于我们从源头上杜绝舞弊行为的发生。 ...... 1.2 研究结构与内容 （1）会计舞弊存在的原因 我们从经济学的相关理论和现实制度两个方面进行了分析。在经济学理论的分析过程中，主要从委托代理、博弈论和有限理性的角度分析了管理者进行舞弊的原因；在现实制度方面，主要是由于公司上市带来的巨大利益和诚信的缺失促使管理者有舞弊的意愿。 （2）会计舞弊的手段、原因以及舞弊模式的分析 舞弊手段不同行业不同公司之间也各式各样，想要完全列举出来几乎不可能，我们列出一些常见的手段。即使是舞弊者本身也清楚舞弊是一件不光彩的事情。我们分析了为什么即使他们知道不光彩还要进行舞弊。对近三年证监会通报的被行政处罚的公司的舞弊方式进行归纳总结，然后对此进行了舞弊模式的分析。 （3）会计舞弊防范治理对策研究 从宏观环境、外部独立审计、内部审计、高级管理者以及内部控制五个维度对会计舞弊的防范和治理提供对策。 ...... 第 2 章 相关理论阐述以及现实环境分析 2.1 理论阐释 2.1.1 基于委托代理理论的阐释 从第一次工业革命以来，西方资本主义经济取得快速发展，使得一些资本家的资本得以大量积累，随之而来的就是企业规模的不断扩大。当企业所有者意识到自己的能力或者精力不足以经营自己的企业时，他们就会把企业委托给别人代为管理，这个时候委托代理就应运而生。在委托代理中，企业所有者属于委托方，而经营管理企业的属于受托方。委托代理的产生直接造成了企业所有权和经营权的分离。在现在的上市公司中，公司的高级管理人员是受托方，他们通过参与企业的日常经营管理而掌握企业更多的信息，而作为委托方企业所有者，则处于信息的劣势方，他们只能通过受托方给他们提供的信息来判断企业的经营状况，这样就造成了信息的不对称。用舞弊三角理论来解释，这种情况就给高级管理人员进行舞弊提供了机会。仅仅是信息不对称或者说仅仅有舞弊机会并不足以诱发管理层进行会计舞弊。 在委托代理中，双方都存在风险。在企业的经营过程中，管理层通过自己的能力，给公司创造了大量价值，但是可能只得到相对他创造的价值的很小的一部分，当他们觉得他们付出与所得不成比例时，他们可能会选择追求奢侈的工作环境或者说盲目的扩大生产规模以提升自己的社会地位；而对于所有者而言，他们可能担心管理层考虑由于他们只拿固定的薪金而不努力工作。而激励机制则很好的解决了这个困境。对于公司高层的激励通常都会与公司的经营业绩有关，而当管理层意识到公司业绩无法使自己满足激励标准时，就会产生舞弊的动机。根据舞弊三角理论的解释，当作为受托方的公司管理人员产生舞弊的动机，而又有机会的时候，是否进行会计舞弊需要的只是一个说服自己的借口了。 2.1.2 基于博弈论的阐释 博弈，就是在知道其他方的行动或者猜测到其他方的行动的前提下，自己决定自己的行动，使自己得到的利益最大。在任何一组博弈中，至少需要有参与博弈的双方（或者多方）。在研究上市公司舞弊行为时，假设参与博弈的双方分别为公司管理者和公司的利益相关者（包括政府、公司债权人、所有者以及社会公众等等）；参与博弈的双方还需要有自己的策略，对于公司管理者来说，他们的策略就是是否选择进行舞弊，而对于公司的利益相关者而言，他们的策略就是通过各种手段（包括制定各种法律法规、聘请外部会计师等）来预防和查处管理层舞弊或者