07审计证据与审计工作底稿.pptVIP

* 依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。 * 注册会计师将不同来源和不同性质的审计证据综合起来考虑，这样能够反映出结果的一致性，从而佐证会计记录中记录的信息。如果审计证据不一致，而且这种不一致可能是重大的，注册会计师应当扩大审计程序的范围，直到不一致得到解决，并针对账户余额或各类交易获得必要保证。 * * 1.注册会计师对某电脑公司进行审计，经过分析认为，受被审计单位行业性质的影响，存货陈旧的可能性相当高，存货计价的错报可能性就比较大。为此，注册会计师在审计中，就要选取更多的存货样本进行测试，以确定存货陈旧的程度，从而确认存货的价值是否被高估。 原材钢铁陈旧风险就比较低。 * * 1.确认销售是否完整时（已发货、未开票），应当从发货单中选取样本，追查与每张发货单相应的销售发票副本、明细账，以确定是否每张发货单均已开具发票、计入明细账。若从明细账中选取样本，追查至销售发票副本、与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据（发生）与完整性目标就不相关。 * 外部：询证函回函 * 1.例如，被审计单位内部控制健全时生成的审计证据更可靠，注册会计师只需获取适量的审计证据，就可以为发表审计意见提供合理的基础。 2.注册会计师应当获取与销售收入完整性相关的证据，实际获取到的却是有关销售收入发生的证据，审计证据与完整性目标不相关，即使获取的证据再多，也证明不了收入的完整性。同样地，如果注册会计师获取的证据不可靠，那么证据数量再多也难以起到证明作用。 * 1.调查 2.成本计算表，折旧明细表 3.委托加工材料：协议与回函 * ②国外客户的应收账款无回函，实施替代程序。 ③重要存货的监盘。 * 注册会计师利用审计程序获取审计证据涉及以下四个方面的决策：一是选用何种审计程序；二是对选定的审计程序，应当选取多大的样本规模；三是应当从总体中选取哪些项目；四是何时执行这些程序。如：注册会计师为了验证Y公司应收账款2012年12月31日的存在性。“函证——样本量——重要项目——资产负债表日后” * 金融资产的持有意图关系到金融资产的分类。 * 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 * 分析程序是注册会计师常用的一种审计程序，它可以帮助注册会计师高效地发现错报或错报迹象。 * 例如，注册会计师根据对被审计单位及其环境的了解，得知本期在生产成本中占较大比重的原材料成本大幅上升。因此，注册会计师预期在销售收入未有较大变化的情况下，由于销售成本的上升，毛利率应相应下降。但是，注册会计师通过分析程序发现，本期与上期的毛利率变化不大。注册会计师可能据此认为销售成本存在重大错报风险，应对其给予足够的关注。 * * * 1.评估的认定层次重大错报风险水平越高，注册会计师对通过实质性程序获取的审计证据的相关性和可靠性的要求越高。 2.在审计应付账款完整性认定时，注册会计师需要获取没有重大未记录负债的证据。相应地，向被审计单位主要供应商函证，即使记录显示应付金额为零，相对于选择大金额的应付账款进行函证，这在检查未记录负债方面通常更有效。 3.内部控制有效可以少实施函证。 * 1.注册会计师应当对银行存款、借款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)及与金融机构往来的其他重要信息实施函证。在对银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证时，注册会计师应当了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额以及抵押、质押及担保情况；对于零余额账户和在本期内注销的账户，注册会计师也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。 .如果不对银行存款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 2.如果不对应收账款函证，注册会计师应当在工作底稿中说明理由。 * * 1.通常，在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。 但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。 ③常规交易和非常规交易。 ⑤包含被审计单位授权信息。 * 积极的函证方式又分为两种： 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。通常认为，对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据。但是，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。 另一种询证函，即在询证函中不列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。 1.在采用积极的函证方式时，只有注册会计师收到回函，才能为财务报表认定提供审计证据。注册会