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《个税法》第三次修订中的几个理论问题 刘隆亨 在2005年7月到10月问，我国进行《个人所得税法》修订中，展开了全国大 讨论，真是沸沸扬扬，热闹非凡。对扣除额究竟是多少，有的进行科学推断，有的 连猜带蒙，有的打赌分胜负，最后于10月27日全国人大常委会第18次会议通 过了“关于个人所得税法的修订”，其中有两个亮点特别引人注目。一是免征额 由800元调到1600元；二是对高收入者的个税征收实行双重申报，加大了征收 力度，这两个亮点都于明年1月1日起试行。在这两个亮点中，引发出了个税法 的价值取向和不少的理论问题，本文就大家所关注和提出的理性问题归纳如下。 、个税法第三次修订扣除标准为1600元，是 “法的关系根源于物质的生活关系”的基本 观点的运用与反映 我认为国务院8月26日常委会原则通过并向十届全国人大常委会第十七 次会议提出的由800元调到1500元的扣除标准，是从当前居民的收入状况和消 费支出状况，以及与财政承受能力的情况出发考虑的，是有根据的。而经过9月 27日全国人大常务委员会主办的听证会，参加听证发言的同志向国家权力机关 陈述了对此次修订个税法的意见、愿望和要求。其中90％以上的发言认为。 1500元的扣除标准偏低，而人大常委会委员们也有70％的人认为1500元的扣 除额也偏低。因此，十届全国人大常委会在充分吸收立法论证会公众意见后，按 照民主集中制的原则，最后由1500元调到1600元的统一标准扣除额。这样全 国每年大约有5310万工薪族免缴个人所得税，平均每人每年免缴个人所得税 530元，由原来70％的工薪族要纳个税，降为只有20％的人要缴纳个税了，这就 保护了中低收入者的利益。全国每年财政税收大约少收280亿元，从全局看财 政也是能承受得了的，并且这只是一个暂时的现象，最终还是会增长较快而弥补 上来的。至于欠发达地区税收收入少收的影响较大，但是可以由转移支付的办 法来解决。扣除标准由800元上升为1600元，这个修改我认为是一个亮点，其 2005财税法论坛 理论意义就在于反映了马克思当年一再强调指出的，“法的关系最终根源于物质 生活关系①”不是人们的意识决定存在，而是存在决定意识的重要原理。所谓物 质生活，包括居民的收入、支出、财政承受能力等。经济基础是第一性，法律是第 二性。而经济条件的变化，引起税收法律制度的变化，也反映了经济基础决定上 层建筑，和上层建筑对经济基础的反作用。如果脱离我国已经变化了的今天的 经济条件，还停留在20多年前确立的800元的扣除标准上，或者今天一下子就 提到3000—5000元的扣除标准上来，也都是违反马克思主义的基本观点的；违 背经济发展的法只是一张空文，不适应经济关系的法律观念也是不可能长期存 在的。 二、现在有的地区已经是1800元的扣除标准了怎么办， 以及今后改革的方向问题 (一)现在有的地区已经是1800元的扣除标准了怎么办。我认为按照我国 法律没有溯及力的原则，既然过去个别地方擅自提高费用扣除标准1800元，并 且按照地方规定的这个标准已缴纳了个人所得税，现在全国统一了标准，那么全 国就应当按照统一的规定办理，否则就妨碍了法律的统一性和严肃性。只能按 照老规定老办法，新规定新办法处理，“下不为例”。 (--)今后个税法不断改革和完善的方向问题。这次个税法的改革只是部 分的改革，按照“十一五”计划的要求，个税法的全面改革和修订，包括的内容还 比较多。比如，居民期限的规定问题、减免的范围问题、综合计征和分项计征相 结合的问题，个人储蓄存款利息所得税法与个税法的合并问题，都要创造条件， 逐步改革。特别是大家比较关心的，就是分项计征和综合计征的问题。我们现 在是采取分项计征的办法，我们要实行分税计征和综合计征相结合的办法。 所谓分项计征是指个人的收入，根据不同的收入来源和性质，把所得分为工 资、薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用所得、利息股息红利所得、财 产租赁所得、偶然所得以及其他所得，依照税法规定的费用扣除标准和使用的税 率分别计算应纳税额。所谓综合计征是指个人的收入，把不同的收入来源和性 质综合起来，减去法定减免和扣除项目的数额，就其余额按统一的税率征收。 分项计征的优点是：有利于源泉控制，征收计算简便，缺点是：征税范围有 限，不能全面地、真正地衡量纳