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新会计准则中公允价值运用的财务影响 广西梧州财经学校张妙凌 【摘要】新会计准则对会计的职业判断的要求大大提高，尤其是在资产减 值、金融工具、企业合并、投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补 助、非货币性资产交换、债务重组领域适度引入公允价值计量属性后，但在实际 操作中获取公允价值有一定的难度。特别是采用估值模型和估值技术作为公允 价值确定方法时，其结果带有一定的主观性和不确定性，上市公司严格按照新会 计准则的要求，谨慎、适度地选用公允价值计量模式，并要对公允价值的确定方 法和确定过程做出充分的信息披露，以及估值结果对相关假设和技术参数的敏 感性等。这对企业财务都会产生重大的影响。 【关键词】新会计准则 公允价值会计估计 财务影响 推行。其中所蕴藏的投资机会值得重视。新会计准则拓宽了原有会计核算的领 域和范畴，引入许多概念。同时，执行新会计准则对会计职业判断的要求大大提 高，新增了金融工具分类、股份支付以及利用估值模型确定公允价值时相关参数 选择等新的会计估计领域。本文试图通过公允价值运用的财务影响谈一下观 点。 一、公允价值的相关内容 公允价值是指公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行的资产交换和债务清 偿的金额。从适用的领域看，新会计准则主要在资产减值、金融工具、企业合并、 投资性房地产、股份支付、收入确认、融资租赁、政府补助、非货币性资产交换、债 103 跃市场的市场价格、按照市场 化原则达成的最近成交价格、估值模型和估值技术以及特定情况下权益性工具 的价格，都可成为获取公允价值的证据。 公允价值计量的优点是同价值结合紧密，因此同投资者投资决策的相关性 强，缺点是获取公允价值在操作中有一定难度，特别是采用估值模型和估值技术 作为公允价值确定方法时，其结果带有一定的主观性和不确定性。另外，确认的 公允价值变动同当期现金流量的相关性比较差等。上市公司严格按照新会计准 则的要求，谨慎、适度地选用公允价值计量模式。并要对公允价值的确定方法和 确定过程做出充分的信息披露，如采用估值模型和估值技术确定公允价值的，应 当披露相关的估值假设、关键技术参数的选取原则，以及估值结果对相关假设和 技术参数的敏感性等。 二、金融工具 一、业r惦—L于。圣 新会计准则规范下的金融工具范围广泛，从最简单的现金、应收、应付账款， 到债券投资、股权投资，再到复杂的衍生金融工具。随着资本市场的发展，越来 越多的公司可能接触到复杂的金融工具。 由于金融工具的分类很大程度上决定了其后续计量方法，因此，对于金融工 具的分类规定了严格的决策程序，要求公司建立健全同公允价值相关的内部控 制和决策体系。公司管理层应当严格按照决策权限，根据金融工具的持有意图 和风险管理目标，合理划分金融工具的类别，并形成明确的书面结论。还规定在 金融工具的后续计量过程中，如涉及采用估值模型确定公允价值，公司应当对相 关假设、计算参数的选取做出充分的信息披露。同时，禁止公司利用金融工具分 类和重分类进行利润操纵，对于已经确定类别的金融工具，不得随意变更其类 别；发生变更的，公司应提出充分证据并在附注中充分披露。 三、投资性房地产 新会计准则规定，规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允 价值模式，但以成本模式为主导。对投资性房地产采用成本模式进行后续计量 时，与固定资产(或无形资产)类似，应提取折旧(或摊销)及减值；在有确凿证据 表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地 产采用公允价值模式进行后续计量，此时不再对该部分投资性房地产进行折旧 或摊销。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为 104 成本模式。但是，国际会计准贝 新会计准则中，《投资性房地产》准则是新增的一项重要内容，将对房地产业产 生重大影响。新的会计准则规定：企业应当在资产负债表中采用成本模式对投 资性房地产进行后续计量，在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持 续可靠