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66中国会计教授会年会论文集(2002) 英国会计准则的概念框架及其国际比较 汪祥耀 【摘要】英国是西方发达的资本主义国家之一，其会计准则对世界各国，尤其是对英 联邦国家以厦原英属殖民地国家或地区(包括我国的香港特别行政区)会计准则的发展，均 具有重大的影响。为了对会计准则的制定工作以厦新会计问题的处理提供指导，英国会计准 则委员会(A踮)于1999年12月正式发布了一份类似于美国“财务会计概念公告”的文件 ——“财务报告原则公告”。作为英国发展会计准则的概念框架。 长期以来，我国对美国会计准则和国际会计准则的研究较多，对英国会计准则的研究却 不够深入，对“财务报告原则公告”的系统研究几乎是空白。为了研究和借鉴英国的“财务 报告原则公告”，本文系统地分析了英国会计准则概念框架的产生和发展背景。详细阐述了 “财务报告原则公告”的基本内容，并将英国“财务报告原则公告”与国际相关概念框架 (如美国、国际会计准则委员会的概念框架，以厦我国基本准则的有关内容)作了深入的比 较。 【关键词1财务报告原则公告；概念框架；发展背景；基本内容；比较 一、概念框架的产生与国际发展概况 众所周知，世界上最早制定会计准则的国家是美国。美国会计准则的发展，除了美国会计师协会 会计准则的三个阶段。CAP和APB虽然为美国会计准则的发展作出了最初和重大的贡献，并先后发 布了5l份“会计研究公报”和3l份“会计原则委员会意见书”，但是，这两个准则制定机构都存在 着以下几个主要缺陷：(1)缺乏会计原则或概念框架的系统指导，使得它们所制定的会计准则之间出 现不一致甚至矛盾的情况；(2)CAP和APB均属于会计职业界的机构，代表性和独立性都不强，不 符合“公众的利益”；(3)制定会计准则的程序不够完善、公开和充分；(4)不能及时处理新出现的 会计问题或。紧急问题”。因此，美国在1971年成立了“惠特委员会”(Wheat 伯罗德委员会”(TruebloodCommittee)这两个专门委员会，分别研究如何改进会计准则的制定程序 和财务报表的目标等问题。在“惠特委员会”的倡导下，美国于1973年成立了独立的会计准则制定 一、WTO与中国会计改革问题研究67 报表的目标”的所谓“特鲁伯罗德报告”。FASB成立后，在“特鲁伯罗德报告”的基础上进一步形 成了美国的“财务会计概念框架”，并用该“概念框架”指导会计准则的制定和评价工作。高德弗雷 (JayneGodfrey)认为：“概念框架”可以看成是一种会计理论框架。在其最高的理论层次。它描述了 财务报告的范围和目的；其次，属于最基本的概念层次，它确定了财务信息的质量特征(如相关性、 可靠性、可比性、及时性和可理解性等)以及会计报告的基本要素(如资产、负债、权益、收入、费 用和利润等)；在较低的操作层次，概念框架涉及到对基本要素进行确认和计量的原则和规则。以及 在财务报表中需要显示的信息和种类等。q) 美国的“财务会计概念框架”主要由FASB发布的一系列“财务会计概念公告”所组成。FASB 会计概念公告“财务报表的要素”为止，七年间共发布了6号财务会计概念公告。其中第6号概念公 告是用来取代第3号概念公告的，因此实际上只有5号概念公告生效。2000年，在第6号概念公告 发布15年之后，FASB又发布了第7号财务会计概念公告“在会计计量中使用现金流量信息和现 值”，因此，目前适用的财务会计概念公告已增加到6号。 FASB认为。虽然。财务会计概念公告”本身并不是会计准则，但是，它却可以发挥以下几个方 一个参考框架；(3)在编制财务报表时，确定判断的范围；(4)使财务报表的使用者增加对财务报表 的理解和信心；(5)通过减少会计备选方法的方式增强财务报表的可比性。o 由于FASB重视“财务会计概念框架”的作用，将它作为制定会计准则的理论基础和指导原则， 从而能够较好地保证它所制定的各项会计准则之间的前后一致和相互协调。因此，FASB比它的两个 前任获得了更大的成就。 美国通过“财务会计概念框架”指导会计准则的制定这种做法，迅速影响了世界其他各个国家。 例如，英国、加拿大、澳大利亚和新西兰等国均相继制定了适应本国情况的类似于“概念框架”的文 件。国