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信息——企业内部控制的本原 ——基于制度经济学视角 王爱群 (吉林大学管理学院；130025) 【摘要】首先，在评述前人研究成果的皋础上，提出本文观点——信息是企业内部控制的本原。然后，从交易成奉 经济学、团队生产理论两个角度分析企业的形成，从企业形成的制度经济学解释中分析信息为什么会成为企业内部 控制产生的根源；通过对国内、外两个最权威的企业内部控制规范——coS0的《内部控制整体框架》、我国财政部的 《企业内部控制基本规范》的剖析，验证企业内部控制叮复归为信息问题；最后足简要结论。 【关键词】信息企业 内部控制组织内成本交易成本 一、引言、相关研究回顾 决定经济增长的真正因素是什么?是有效率的经济组织以及组织赖以形成的有效率的经济制 度(道格拉斯·诺斯1998)。企业作为经过诱致性制度变迁而取代市场机制的一种高效率的组织形 式，其效率却未必充分发挥出来，根源是其赖以形成的经济制度——内部控制可能存在问题。冈为 尽管一个组织的效率，与其外在环境密不可分，但与其内部控制更为密切相关，即哲学中的内冈是 根据、外冈是条件，正如在市场经济高度发达、法规和诚信体系都高度健全的美国，依然接连发生 安然、世通等企业的“祸起萧墙”。 梳理国内、外关于内部控制的研究，国外经历了系统论、会计控制与管理控制论、结构论、要 素论，直至以COSO《全面风险管理框架》的出台为标忠的风险论等研究阶段，对内部控制理论及实 践层面的研究都比较深入，尤其是日渐成熟的制度经济学的人师们的研究成果，为内部控制的理论 研究打下了坚实基础，但遗憾的是，学者们对内部控制的重要问题——本原(本原是指米源和存在 的根据，是基始。最初都从其产生，最后又复归为它。摘自百度，2007)问题，没有给予更多关注； 国内的研究，偏重实践细：市的较多，对理论进行深入探讨的较少些。本文关注的国内关于内部控制 理论研究的主要成果有：杨雄胜(2004)系统论述了内部控制的防护观、制度观、流程观、信息观、 动力观和基因观、生态观，并提出了内部控制理论面临的挑战，指出必须把基于权力控制的内部控 制转为基于信息观的内部控制。他的研究，系统梳理并大量借鉴了国外研究的成果，是价值含量很 高的研究，但对内部控制最重要的问题——本原没有论及，对信息的重要性有所涉及，但没有展开 演化、内部效应外部化等角度对企业内部控制理论进行了探索，搭构了我国内部控制研究的理论框 架，本文的研究正是基于此框架，但他们对内部控制的本原，没有给予关注。朱荣恩等(2003)、李 若山等(2005)系统分析了COSO《企业风险管理框架》，却对信息问题没有特别关注，但为本文进 2ll 一步验证信息是企业内部控制的本原提供了研究框架；潘爱玲、炅有红(2006)，从经济学角度对企 业集团内部控制的构成要素、功能、关键控制点等进行了系统研究，提出资本控制、信息控制是企 业集团内部控制的关键点，却对其之所以成为关键点的原因没有更深入地分析，他们的研究对本文 观点的产生有所启迪。 总之，截至目前，对企业内部控制最重要的问题——本原问题，没有给予应有的重视。而这一 问题的研究非常必要，困为虽然内部控制的理论和实务总是在不断发展，其外在表现形式也会随着 时间和空间的变迁而有所不同，但唯有隐含其深处的本原才是永恒的，只有抓住本原，才能纲举目 张，企业才能有不枯竭的源动力。 本文将在前人研究成果的基础上，对企业内部控制的本原问题进行探讨。一方面为内部控制理 论研究的沧海增添一粟；另一方面，处丁刚刚颁布“企业内部控制规范”、尚有待实施的关键时期的 我国，只有对其本原有透彻的理解，才能在内部控制实践中抓住核心问题以事半功倍。由于任何深 层次的研究总要究其理论根源，而制度经济学冈打开了企业的“黑箱”而成为对企业内部问题研究 最深入的经济理论，所以本文基丁．此理论来研究企业内部控制问题。本文的观点是：信息，是企业 内部控制的本原。本文的贡献是：从制度经济学视角剖析信息为什么是企业内部控制的本原。具体 思路是：首先证明企业内部控制由信息问题产生，然后证明企业内部控制可5F1复为信息问题，即， 首先，从交易成本经济学、团队生产理论两个角度剖析企业的形成，从企业的形成过程中分析信息 为什么会成为企业内部控制产生的根源；然后，通过对