掌握新制度 提高会计职业判断能力.pdfVIP

三丝= 竺竺!!竺——一 掌握新制度提高会计职业判断能力 福建省煤炭工业科学研究所沈爱玲 摘要、本文阐述了新制度在会计核算中变化的主要内容，提出了提高会计职 业判断能力的意＆ 关键词提高会计职鸡判断能力k Ⅵ ， 随着社会经济的发展，企业所处经济环境的复杂性和企业经济事项的不确定性日趋增 多，而新的《企业会计制度》·等会计规范日趋简约。此次会计核算制度改革力度大，层次 深。有了许多新变化，提出了许多新要求，这在客观上要求会计人员必须运用职业判断， 以对企业发生的经济活动进行恰当地处理。也要求会计人员必须认真学习掌握好这些新变 化、新要求，以便在实际工作中准确地贯彻执行。 一、新制度在会计核算中变化的主要内容 1．会计核算中增加“实质重于形式”原则，并广为运用 会计应如何反映经济事实，而不是简单地反映其经济形式，《企业会计制度》第11条规 定：“企业应当按照交易或事项的经济实质迸行会计核算，而不应当仅仅是按照他们的法律 形式作为会计核算的依据”。即将实质重于形式明确为会计核算原则，该原则也是在国际上 普遍遵循的。遵循“实质重于形式”的原则，体现了对经济实质的尊重，以确保会计核算信 息与客观经济事实真相相符。该原则在《企业会计制度》中广为运用，运用方面主要有： (1)会计要素的确认。此次对资产、负债、费用、收入等会计要素的确认广泛应用了 实质重于形式的原则。 (2)《关联方关系及其交易的披露》准则中的运用。即具体判断有关各方是否存在关 联方关系时，是按照其关系的实质进行判断，而不仅仅是依据其法律形式加以确定，例如 两个企业有一位共同的董事，该董事能同时对两个企业施加重大影响，虽然它们之间不存 在其他关联方关系，但按实质重于形式原则也应将这两个企业视为关联方。 (3)长期投资的核算。《企业会计制度》规定：当投资企业拥有被投资单位20％或者 20％以上股权，或虽不足20％但有重大影响，应采用权益法核算；投资企业拥有被投资单 位20％以下股权，或虽拥有20％或20％以上，但不具有重大影响，应采用成本法核算。对 企业长期投资是采用成本法还是采用权益法进行核算，既规定了持股比例，又按实质重于形 式的原则，确定了以控制、共同控制或重大影响作为采用成本法或权益法的界限。 (4)借款费用资本化停止时间确定。《企业会计制度》规定“以达到预定可使用状态” 为借款利息终止资本化的时间，从而保证了固定资产人账价值的真实性和可比性。 2．扩大“谨慎性原则”的运用 《企业会计制度》全面、深入地运用“谨慎性原则”，其目的是要使企业资产负债表更 客观地反映企业财务状况，对存在的风险加以充分合理地估计，有效地防止企业高估资产， 第t●，童丘．计 一269一 虚增利润，潜亏挂账，从而全面提高企业会计信息质量、防范经营风险。具体运用如下： (1)计提应收账款坏账准备。与行业会计制度相比，有计提的范围、方法和比例、坏 账损失的处理方法不同。 (2)存货跌价准备。行业会计制度规定对期末存货计价按历史成本计价，而新制度规 定按成本与可变现净值孰低计价，期末存货成本高于可变现净值的应按可变现净值低于存 货成本部分计提存货跌价准备。 (3)短期投资跌价准备。行业会计制度规定对投资的期末计价采用成本或账面价值计 价，新制度规定则按成本与市价孰低计价，若市价低于成本，计提短期投资跌价准备。 (4)长期投资减值准备。行业制度规定对长期投资的期末计价采用成本或账面价值计 价，而新制度规定按账面价值与可收回金额孰低计价，可收回金额低于成本或账面价值部 分，计提长期投资减值准备。 (5)固定资产减值准备。行业制度规定，期末固定资产按历史成本提价；新制度规定 接账面价值与可收回金额孰低计价，并要计提固定资产减值准备，进入营业外支出项目。 (6)在建工程减值准备。行业制度没有规定计提减值准备，而新制度规定如果有证据 表明在建工程已经发生了减值，其账面价值超过其可回收金额，则应按超过部分确认在建 工程减值准备，进入营业外支出项目。 (7)无形资产减值准备。行业制度没有规定计提减值准备。薪