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160 蠊炭蛙洋管基卉论 人力资源会计需解决的几个问题 福建煤炭工业基本建设有限公司 扬利洋 摘要本文从人力资源会计是否纳入传统会计及对财务会计的影响，对 人力资源会计必须解决的核算对象、确认、计量等几个问题进行论述。 关键词人力资源会计 需要解魄．几个问题 卜 十 t 一、人力资源会计的研究重点 人力资源会计，目前尚无统一的定义。依据美国会计学会的理解，“人力资源会计是 鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息， 提供给企业和外界有关人士使用。”人力资源会计有广义和狭义之分。广义的人力资源会 计包括社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是从社会的角度对人 力资源所进行的确认、计量、记录、报告和管理，它属于社会会计的范畴，可以将其称 作为人才资本会计。企业人力资源会计是从企业的角度对人力资源所进行的确认、计量、 记录、报告、管理。通常所说的人力资源会计，是指企业人力资源会计，即狭义的人力 资源会计。 企业人力资源会计又有人力资源成本会计和人力资源价值会计之分。前者主要对企 业为取得、开发、保全人力资产使用价值所耗费的投资成本进行确认、计量、记录、分 摊和报告，后者主要是对人力资源的经济价值进行确认、预测、计量、记录和报告。由 于计量手段和方法上的原因，会计上对人力资源的经济价值进行确认、预测与计量，“目 前依然困难重重”。因此，结合我国的会计研究现状和会计所处的环境，我认为，应该以 人力资源成本会计作为我们的研究重点。 二、人力资源成本会计能否纳入传统财务会计 回答这个问题的关键是人力资源成本会计与传统财务会计相比到底有没有什么突破。 从会计的目标来看，财务会计的目标是提供在经济决策中有助于一系列报表使用者掌握 关于企业财力状况、经营业绩和财务状况变动的资料；而人力资源会计的目标是将企业 人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。二者没有本质的区别。早在 1996年，美国会计学会就明确指出，会计的基本目标之一是提供“有效她指导和控制一 个组织的人力和物质资源”方面的信息，也即提供人力资源方面的信息本来应是财务会 计的一个目标。 ． 从会计的假设来看，人力资源会计除了仍采用传统财务会计的四个基本假设外，还 有以下四个人力资源会计所特有的基本假设：人是人力资本的载体；人是一个组织的有 价资源；人力资源价值是可变的；人力资源会计提供经营管理所需信息。如果说这些可 以成为人力资源会计基本假设的话，我们也完全可以说：“物质资产是货币性资本的载 i 第七部分人力青薛开发蕾殂创新 ～161 体；物质资产是一个组织的有价资源；物质资源价值是可变的；财务会计提供经营管理 所需信息。”即二者也没有质的区别。 从会计确认与计量方法来看，刘仲文教授认为：“将人力资产确认、计量、登记入账 和报告，与将物质资产确认、计量、登记入账和报告有着明显的区别。…‘物质资产一般 是由企业先支付价款购人企业之后用于生产过程的资产。而人力资产与物质资产不同， 企业人力资源是企业所有者先无偿占有的，使用后支付其损耗价值的资产。这种区别使 人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种选择：其～是以人力资产为企业带来的预 期总价值为基础计量人力资产的经济价值。这种方法不易被传统会计所接受。第二种选 择是以企业对人力资产的投资为基础每期累计计量人力资产的成本价值。这种方法可以 将人力资源纳入资源传统会计核算范围而且不影响传统会计的计算结果。”对此论述，虽 然对前半部分的某些提法笔者有不同的看法，但对关于人力资产计量方法的选择上，笔 者是持赞同态度的。上述第一种方法所指的实际是人力资源价值会计，第二种方法所指 的是人力资源成本会计。可见，人力资源成本会计是与传统财务会计在确认与计量方面 也没有本质的区别。综上所述，我们认为人力资源成本会计是能够纳入传统财务会计之 中的。 三