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浅议企业如何编制及执行全面预算管理【摘要】 在市场经济条件下，国际经济形势风云瞬息万变，国内企业间的竞争日趋激烈，如何在激烈的市场竞争中始终立于不败之地，成为现代企业发展面临的主要问题。多数企业依靠现代化的管理手段来提高管理效率，重新整合企业的内部资源，优化资源配置。全面预算管理是企业重要的管理方法，是确保战略目标实现的有效工具，在西方企业中的应用已经十分纯熟，如何使得这项现代化的管理手段兼收并蓄地为国内企业所用，使其能够据此打造自身的核心竞争力，已迫在眉睫。 【关键词】 预算编制 全面预算管理 对策 预算是企业就未来一定时期内与经营、财务活动相关的各方面的总体预算，体现企业未来一定时期内的经营目标和规划，通过科学的方法对内外部各项因素进行分析，对市场需求进行预测，一般以销售预算为主导，延伸到生产成本和资金收支等各个方面，对企业全部生产经营活动做出具体、有效的安排与协调。国内企业引进具有现代意义的全面预算管理是在20世纪90年代，此后，商务部把“推行全面预算管理”写进《关于国有大中型企业建立现代企业制度，加强企业管理的规范意见》中，全面预算管理进入到规范和实施阶段。然而短暂的时间，国内企业实施全面预算管理的效果并不理想，如2004年韦德洪等对广西企业全面预算管理现状的调查显示：12%的企业不知道全面预算管理，49.33%的企业尚未实行全面预算管理，全面预算管理在整体企业中的普及率仍较低。 一、企业编制和执行全面预算管理过程中存在的问题 企业在编制和执行全面预算管理过程中，存在诸如预算与战略目标、非财务指标脱节，执行过程中缺乏有效的考核与激励机制等问题，使得全面预算管理难以取得预期效果。 1、全面预算管理认识上的不足 在对全面预算管理科学性的认识方面，国内的多数企业都认识到实施全面预算管理的重要性，但对其认识却够全面，主要体现在：很多企业是为预算而预算，对预算的目的及对企业发展实现的作用认识不清；对全面预算管理中“全面”的含义认识不清，企业编制预算不应该是财务部门编制，管理层拍板后执行的一个过程，而应该是一个全员、全过程、全方位的预算管理，目前企业全面预算管理中执行不力，多不注意预算管理流程构建，重预算、轻执行、考评和反馈，预算目标常常是财务目标，没有把企业战略目标体现出来，导致了企业的战略目标与利润目标间的不统一。对全面预算管理认识的片面性，往往使得预算不能最大限度地发挥作用，给企业长期发展带来了负面的影响。 2、预算组织体系不健全 由于存在对全面预算管理认识上的片面性，多数企业将全面预算当作财务预算，预算组织体系不健全，比如普遍没有设置直接对董事会负责的“全面预算管理委员会”，预算工作仅仅是由财务部门承担，这样必然导致部门间的协调上存在矛盾，人员的配置并不齐全，这些财务人员可能不能满足全面预算管理要求的各项基本素质，对预算编制的方法和数据的掌握上都不够扎实，这自然就产生对后续预算控制、预算考核等环节缺少足够的重视的现象，相关工作人员多数仅将实际结果与预算目标的偏差进行对比，在分析、查找原因及反馈信息环节的工作做的马马虎虎，没有人对预算超标负责，致使预算执行则流于形式。 3、预算编制不够科学和精确 针对目前国内企业编制预算的现状来看，编制管理费用预算的企业最多，其次是编制销售预算的企业，编制投资收益预算、现金流量预算、资本支出预算的企业较少，多数企业在编制预算时仍然是侧重于内部生产。预算编制缺乏科学性和准确度主要体现在：一是预算目标设定不科学。企业在进行预算目标设定时，不是把长期经营的战略目标分解为短期经营目标，而是对前一个会计年度利润更高的指标追求；预算目标多是定量指标，缺乏与定性目标的结合，特别是对员工工作考核等方面，这样自然导致后期的执行不力。二是预算编制的基础资料不甚准确。由于企业内部缺乏有效的激励机制或者电算化水平不高，缺乏财务监督而导致的基础信息录入失真或出现的信息不对称和信息时差。三是预算编制方法单一。在预算周期上多是采用年度预算，没有结合自身行业和产品生命周期的特点，缺乏弹性；在编制方法上长期采用增量预算法，下期指标的制定多是对前期已实现目标的固定比例的加成，没有考虑经济形势和竞争对手的变化情况。四是在编制预算时，企业普遍没有考虑风险因素，如加息造成筹资成本提高，汇率变动引致的结汇风险等，使得企业预算准确性降低。 4、预算执行缺乏约束力 多数企业在实现全面预算管理时，普遍存在执行过程缺乏有效控制的现象。这首先与企业编制预算的科学性相关，预算编制的不精确，自然严重影响预算执行；其次部分企业往往只强调预算编制过程及预算指标的大小，而疏忽预算执行过程的控制，这样预算执行人员对工作的怠慢使得对预算值和实际值的比较失去意义，企业内部往往缺乏各责任中心的分解数据，单纯进行财务