销售活动中增值税纳税筹划案例分析.pdfVIP

博士论坛IDoctoraIForum 销售活动中增值税纳税筹划案例分析 ◎文／张红岩 作者介绍 ： 张红岩，女 ，中央财经大学博士后 ，河南科技学院副教授 。研究方 向为宏观经济、金融会计 。 增值税是我国的第一大税种，也是流转税 中的重要税种之 企业销售货物 的结算方式多种多样 ，常见 的有 ：现销方 一 ， 它与企业 的销售活动密切相关。因此 ，对销售活动涉及的 式 、赊销方式、分期收款方式。企业会计准则规定 ，不论是赊 增值税进行纳税筹划非常必要 。但是 ，很多企业在进项销售活 销 ，还是分期收款 ，均在实现时确认收入 ，但分期收款按现值 动的纳税筹划时往往只重视单个税种的税 负，对企业整体税负 计算收入 ；税法规定 ，采取赊销和分期收款方式销售货物 ，纳 和税后净利润则不加考虑 ，最 终导致纳税筹划方 案失败或达不 税义务发生时间为合同约定的收款 日期的当天。 到很好的效果。因此 ，销售活动 中增值税纳税筹划应从企业战 对不 同的结算方式 ，企业纳税义务发生 时间存在着差异 ， 略管理的角度出发 ，综合考虑税 负及税后利润 的此消彼长 ，制 这就为企业纳税筹划提供 了可能。企业结算方式的纳税筹划 ， 定和实施对企业最有利的纳税筹划方案。 也就是合理选择销售货物的结算方式，以尽量推迟纳税义务 的 发生时间，充分享受货 币时间价值所带来的好处。 一 、 主营业务中运输费等价外费用的增值税纳税筹划 案例 2：某公司拟利用结算方式 的不同进行增值税纳税筹 按照税法规定 ，随 同货物销售或提供应税劳务 向购买方收 划 ，于是对以往销售货物的收款情况进行分析并分类 ，针对不 取 的运费等价外费用 ，应并入销售额计算缴纳增值税 ，且无对 同的分类情况与购买方协商确定相应 的结算方式。其分类情况 应 的进项税额 ，税负较重。因此，主营业务 中运输费等价外费 及增值税 汇总如表 2所示 。 用 的增值税纳税筹划 ，即在不影响销售的情况下，运用分劈技 根据表 2的测算可以看到 ，通过结算方式 的筹划 ，该公司 术 ，通过将运输业务外包或单独成立运输公司，降低增值税的 可 以额 外获得 215．09万元 的收益，该收益正 是延迟纳税的货 税负 。下面结合案例详细分析这一筹划过程 。 币时间价值 。 案例 1：某市一制药公司为增值税一般纳税人 ，适用 的增 值税税率为 17％，每年销售药 品收入为 20000万元 ，为 了促进 三、代销方式的增值税纳税筹划 销售 ，公司在销售药 品时负责运送并收取运输费等费用。每年 委托代销的方式一般有两种，一种是视同买断方式，另一种 向客户收取运输费等费用共计 700万元 ，扣除符合条件 的代垫 是收取手续费方式。所谓视同买断方式 ，指的是由委托方和受托 运输费外，属于税法规定缴纳增值税 的价外收费为 650万元。 方签订I#~Y-，委托方按协议价收取代销的货物 ，实际售价可由受 公司部分高管人员认为运输费所负担的增值税过高 ，因此想扭 托方 自定或者双方在协议 中明确规定，实际售价与协议价之间的 转这种局面 ，为此专 门召开 了公司高层会议 ，并提 出了两种方 差额归受托方所有。所谓收取手续费方式，指的是 由委托方和受 案供大家讨论 。 托方签订协议 ，协议 中规定市场售价和代销的手续费，受托方按 方案一 ：运输费作为价外费用计算缴纳增值税。 协议中的定价向市场销售 ，并以该价格与委托方结算 ，委托方另 方案二 ：将原运输部门注册为全资储运子公司 ，全面承担母 外根据受托方代销的数量向受托方支付代销费用。 公司产 品销售的运输业务，并向母公司收取相应的运输等费用。 不同的代销方式下 ，委托方的税负及税后利润均存在着差 分析 ：方案一中，运输费作为价外费用 ，应当计算缴纳增 异 。因此 ，公司应综合考虑税负及税 后利润的因素 ，最终选择 值税。方案二中，子公司专 门从事运输业务 ，属于营业税 的纳 对企业最有利的方 案。 税人 ，应按 3％的税率计算缴