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增值税销项税额的计算 43页
怎样区分哪些是含税价,哪些是不含税价的 1.增值税专用发票上的价格是不含税的 。 2.普通发票上的价格是含税的。 3.一般纳税人 的销售价格如果没有特别指明,则是不含税的。 4.零售价格,一般是含税的。 5.价外费用的价格是含税的。 6.对于一般纳税人企业而言其收取的加工费,如果题目没有特别的提示,则是按照不含增值税处理的。 7.隐瞒的收入是含税的。 8、价款、价格是不含税的,货款、款项是含税。 第四节 增值税出口退税 一、增值税出口退税政策 (一)出口免税并退税 1、基本含义:出口免税并退税是指出口货物免于征税,且给予退税。 (1)出口免税是指对货物在出口环节不征增值税、消费税。(这是把货物在出口环节与出口前的销售环节都同样视为一个征税环节) (2) 出口退税是指对货物在出口前实际承担的税收负担,按规定的退税率计算后予以退还 。 第四节 增值税出口退税 一、增值税出口退税政策 (一)出口免税并退税 2、基本条件 (1)属于增值税、消费税征税范围的企业 (2)报关离境的货物 (3)在财务上做销售处理的货物(4)出口收汇并以核销的货物 包括下列企业的货物 (1)生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 (2)有出口经营权的企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物 (3)特定出口货物。对外承包项目或由于对外修理修配的货物。 第二节 增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 (一)销项税额的确定 1.销项税额的基本含义 销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务,按照应税销售额和 规定税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额=应税销售额*适用税率 或=组成计税价格*适用税率 注(1)销项税额不是应纳增值税额,而是销售货物或应税劳务的整 体税负。 (2)销售额不含销项税,从购买方收取。 第二节 增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 (一)销项税额的确定 2.销售额的一般规定 (1)含义:销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 其中:价外费用包括:价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集 资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金 、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运 输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内: 第二节 增值税销项税额的计算 但下列项目不包括在内: (一)受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税; (二)同时符合以下条件的代垫运输费用: 1.承运部门的运输费用发票开具给购买方的; 2.纳税人将该项发票转交给购买方的。 第二节 增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 (一)销项税额的确定 3.销售额的特殊规定 (1)销售折扣:销售方在销售货物时,因购买方购买量较大而给予购买方的价格优惠。 ①销售额、折扣额开在同一张发票上——按折扣后的销售额征税 ②销售额、折扣额未开在同一张发票上——按销售额全额征税 ③实物折扣(买十送一)视同无偿赠送——按销售额全额征税。 (2)现金折扣:为了鼓励购货方及时付款,而给予的优惠。——按销售额全额征税,不得扣除折扣。(折扣是理财性质的财务费用) ▽课堂训练2—2 某纳税人销售货物价款3 000万元,因购买量较大,给予5%的折扣,实收2 850万元。价款与折扣额分别开具专用发票,则其销项税额为: 销项税额=3 000×17%=510(万元) 第二节 增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 (一)销项税额的确定 3.销售额的特殊规定 (3)销售折让:货物销售后因质量问题,购货方要求销货方给予的价格优惠。——以折让后的货款为计税销售额。 (4)以旧换新方式销售:销售额为新货物的同期销售价格。 (5)还本方式销售货物:销售额为货物的销售价格。 ▽课堂训练2—3 某冰箱厂为增值税一般纳税人,本月采取“还本销售”方式销售钢琴,开具普通发票20张,共收取货款30万元。企业扣除还本准备金后按规定将25万元作为销售处理,则应纳增值税销项税额为: 销项税额=30÷(1+17%)×17%=436(万元) ▽课堂训练2—4 某商场(一般纳税人)采取以旧换新方式销售洗衣机,每台零售价3 000元,本月售出洗衣机200台,共收回洗衣机200台,每台旧洗衣机折价200元,该业务应纳增值税销项税额为: 销项税额=3000÷(1+17%)×200×17%=87179.49(元) 第二节 增值税销项税额的计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 3.销售额的特殊规定 (6)以物易物销售货物:以
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