第13章 存货和仓储循环审计1.doc

第十三章 存货与仓储循环审计 教学目的：本章主要介绍存货与仓储循环的主要业务活动及相关内部控制测试，对存货的成本、分析性程序、监盘、计价、截止等的实质性程序，以及与存货与仓储循环相关的其他帐户的审计。要求了解存货和固定资产循环交易涉及的主要业务环节；了解该循环的主要内部控制，掌握存货审计的内容和方法；了解应付职工薪酬的余额测试。 本章重点：存货的审计；应付职工薪酬审计。 本章难点：存货审计的重要性和风险；存货盘点程序。 课时安排：4课时 从内部控制的重要性来说，销售与收款循环、采购与付款循环的控制最为重要，因为它们涉及现金的收支以及重要的销售、购货交易。对存货与仓储循环来说，它不涉及现金收支，有关的业务活动也不如销购货重要，即使内部控制差一点，也不致于发生严重的损失。因此，对于生产循环内部控制及测试，介绍得比较简单。需要重点掌握的是有关存货实质性程序的内容。 第一节　存货与仓储循环的特点 图1 生产循环的主要业务活动 存货与仓储循环涉及的凭证和记录与主要业务活动如下： 主要业务活动 相关部门 相关凭证和记录 （1）计划和安排生产 生产计划部门 生产通知单 （2）发出原材料 仓库部门 预料单 （3）生产产品 生产部门 生产通知单、产量与工时记录 （4）核算产品成本 会计部门 生产过程和成本核算过程中的各种记录 （5）储存产成品 仓库部门 入库单 （6）发出产成品 发运部门 发运通知单、出库单 第二节　内部控制测试 （略） 第三节　存货审计概述 存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储存或持有的各种具有一定实物形态的流动性资产，占用资金大，品种繁多，流动性强，变化频繁，且存货价值的确定对销货成本的确定有直接影响，从而影响利润表的合理表达。在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。因此存货审计的技术及技巧要求很高，要求审计人员具有丰富的实务经验，同时还要具有敏锐的专业判断和对异常现象的感知能力及综合分析能力。——是现代审计的一个难点和重点。 一、存货特点： 是资表的主要项目，均占20-30%，且也是营运资金的最大组成项目 存放于不同处所，使控制及盘点困难； 种类项目繁多，监盘时观察及鉴定困难； 存货计价方法较多，使企业对存货的会计处理复杂化，也可能使企业通过改变存货计价方法来随意调节某会计期间的净收益 因呆滞、过时、陈旧而使价值减损。 成本计算繁琐； 后续评价（成本与市价孰低），资料搜集核算工作繁重。 纵观国内外，许多财务报表虚伪不实，均与存货有关——法尔莫公司案例 二、存货审计风险 由于存货项目种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。 主要手法： 1．虚构存货：对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料，如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单，从而虚增存货的价值。因为很难对这些伪造的材料进行有效识别，往往需要通过其他的途径来证实存货的存在与估价。 2．存货盘点操纵：。 装存货的容器或箱子是空的，或堆放时中间是空的。 箱子外贴误导性标签，时面装下脚料、低价品。 寄销、他人存放或已销售尚未提货商品计入盘点表中。 移动存放在不同处所的存货，重复盘点。 更改计量单位 溢计在产品的完工程度。 虚构在途存货。 藏匿购货发票 3．错误的存货资本化 4．多计存货价值，不确认存货减值损失，从而降低销售成本，增加盈利。 三、存货舞弊的识别 1、管理当局舞弊的动机 客户进行舞弊的动机可谓多种多样，对其进行分析并在执行审计过程中予以考虑将有助于发现可能的舞弊。以下列举了导致管理当局产生舞弊冲动的几种常见原因： （1）客户公司正面临财务困难。 （2）客户管理当局面临完成财务计划的压力。 （3）存货为资产负债表中的一个重大项目。 （4）存在合同所限定的供货方面的压力。 （5）客户公司企图得到用存货担保的融资。 （6）管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险等。 2、管理当局舞弊的机会 并非所有的公司都可以通过存货造假虚增利润并瞒过注册会计师的盘点程序。事实上，对于有些公司，如那些规模很小、业务较简单的公司，要想瞒过注册会计师而在存货上做手脚是非常困难的。但存在以下情况时管理当局进行存货舞弊的可能性会增加： （1）客户公司是一个制造企业，或者说其拥有一个确定存货价值的复杂系统。 （2）客户公司涉及高新技术或其他迅速变动的行业。 （3）客户公司拥有众多的存货存放地点。 3、管理当局舞弊的迹象 靠监盘并不能发现所有重大舞弊行为，必须执行分析程序。虚构资产会使公司的账户失去平衡。与以前的期间相比，销售成本会显得过低，而存货和利润将显得过高。当然，还可能会有其他的迹象。在评估存货高估风险的