第二十章财务报告-合并财务报表附注.pdfVIP

2015年全国会计专业技术中级资格考试内部资料 中级会计实务 第二十章  财务报告 知识点：合并财务报表附注 ● 详细描述： 一、合并财务报表附注概述 附注是合并财务报表不可或缺的组成部分，是对在合并资产负债表、合 并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等报表中列示项目的文 字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 财务报表中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业 务的高度简化和浓缩的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理 解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥效用。因此，附注与 资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等报表具有同等的重 要性，是财务报表的重要组成部分。报表使用者了解企业的财务状况、经营 成果和现金流量，应当全面阅读附注。 附注披露应满足以下基本要求： 1.附注披露的信息应是定量、定性信息的结合，从而能从量和质两个角 度对企业经济事项完整地进行反映，满足信息使用者的决策需求。 2.附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露 信息。 3.附注相关信息应当与合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表 和合并所有者权益变动表等报表中列示的项目相互参照，以从整体上更好地 理解财务报表。 二、附注披露的内容 企业(母公司)应当按照规定披露合并财务报表附注信息，主要包括下列 内容： (一)企业集团的基本情况 1.企业注册地、组织形式和总部地址。 2.企业的业务性质和主要经营活动，如企业所处的行业、所提供的主要 产品或服务、客户的性质、销售策略、监管环境的性质等。 3.母公司以及集团最终母公司的名称。 4.财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 企业应当声明编制的财务报表符合企业会计准则的要求，真实、完整地 反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量等有关信息，以此明确企业编 制财务报表所依据的制度基础。 如果企业编制的财务报表只是部分地遵循了企业会计准则，附注中不得 做出这种表述。 （四）重要会计政策和会计估计 根据财务报表列报准则的规定，企业应当披露采用的重要会计政策和会 计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。 1.重要会计政策的说明 需要特别指出的是，说明会计政策时还需要披露下列两项内容： (1)财务报表项目的计量基础。会计计量属性包括历史成本、重置成本 、可变现净值、现值和公允价值，这直接显著影响报表使用者的分析，这项 披露要求便于使用者了解企业合并财务报表中的项目是按何种计量基础予以 计量的，如存货是按成本还是可变现净值计量等。 (2)会计政策的确定依据，主要是指企业在运用会计政策过程中所作的 对报表中确认的项目金额最具影响的判断。例如，企业如何判断持有的金融 资产是持有至到期的投资而不是交易性投资等，这些判断对在报表中确认的 项目金额具有重要影响。 2.重要会计估计的说明 财务报表列报准则强调了对会计估计不确定因素的披露要求，企业应当 遵循会计估计中所采用的关键假设和不确定因素的确定依据，这些关键假设 和不确定因素在下一会计期间内很可能导致对资产、负债账面价值进行重大 调整。 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 企业应当按照会计政策、会计估计变更和差错更正准则及其应用指南的 规定，披露会计政策和会计估计变更以及差错更正的有关情况。 (六)报表重要项目的说明 企业应当以文字和数字描述相结合、尽可能以列表形式披露报表重要项 目的构成或当期增减变动情况，并且报表重要项目的明细金额合计，应当与 报表项目金额相衔接。在披露顺序上，一般应当按照合并资产负债表、合并 利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表的顺序及其项目列示的顺 序，分别交易性金融资产、应收款项、存货、可供出售金融资产、持有至到