作业成本法的操作程序浅探.pdfVIP

操作程序浅探 张宏雷 袁文山 赵 辉 杨金雷 近些年，电子技术革命带来了生产的高度自动化。在这种 我们可以根据作业耗费的相关资源，按照一定的分配标 崭新的制造环境下，许多人工已被机器取代，因此直接人工成 准，确定作业的成本，同时根据产品和作业的关系，对产品耗 本比例大大下降，固定制造费用大比例上升。这使得传统的 费的作业成本按照一定的分配标准计算和汇总，确定产品的 “数量基础成本计算”(如以工时、机时为基础的成本分摊方 成本，这一标准即称为成本动因。根据成本动因在资源流动中 法)不能正确反映产品的消耗，从而不能正确核算企业自动化 所处的位置可将其分为资源动因和作业动因。前者是资源被 的效益，不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息。其 各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心的标准。如假定 最终后果是企业总体获利水平下降。因此，现代企业，尤其是 人工费用与从事某项作业的人数有关，那可以按照人数向作 高科技企业，在管理中纷纷采用了“作业成本法”。这是一种十 业中心分配人工费用，这里从事该项作业的人数即资源动因； 分有效的核算和管理方法。 后者是各项作业被分配到最终产品或劳务消耗的方式和原 一 、 作业成本法的概念 因，它反映产品消耗作业的情况，是作业中心的成本分配到产 作业成本法，是一个以作业为基础的管理信息系统。它以 品中的标准。如按照产品线的产值分配生产调度部门的费用 作业为中心，作业的划分是从产品设计开始到物料供应，从生 支出，那么各产品线的产值即作业动因。 产工艺流程(各车间)的各个环节、质量检验、总装到发运销售 二、作业成本法的核算原理 的全过程。通过对作业及作业成本的确认、计量，最终计算出 利用作业成本法进行成本核算的前提条件是：我们已认 相对真实的产品成本。同时，通过对所有与产品相关联作业活 识到“所有费用基本上都可以确定为产品成本，即在成本核算 动的追踪分析，为尽可能消除“不增值作业”，改进“增值作 中正逐步考虑到‘企业外’费用对产品成本的影响。”同时，随 业”，优化“作业链”和“价值链”，增加“顾客价值”，提供有用信 着产品生产的工艺化程度越来越高，产品的成本结构发生了 息，最低限度减少损失、浪费，提高决策、计划、控制的科学性 重大变化，制造费用等原先确定为固定费用的成本项目正在 和有效性，最终达到提高企业的市场竞争能力和盈利能力，增 产品成本构成中所占比例越来越大，甚至超过80％的水平。作 加企业价值的目的。 业成本法的核算原理是，将成本计算的着眼点放在企业的间 客户满意，是指客户的认同价值超过客户成本达到的愉 接费用，对其重新按照资源动因和作业动因加以分配。 悦心情。随着市场竞争的加剧，企业纷纷用其作为衡量产品的 三、作业成本法的操作程序 价值。客户认同的产品价值包括了产品满足消费者的效用、附 作业成本法坚持“二维”成本观——成本分配观和成本分 加值。实现产品价值的过程经过合理地整合重构，并配合相关 析观，以“作业”为中心，不仅提供相对准确的成本信息，而且 的收益和成本信息，即形成了产品增值过程的“价值链”。波特 还提供改善企业成本管理的非财务信息。成本分配观的过程 认为价值链可以用作确认和追踪企业为提供产品、设计、生 是资源一作业一成本目标，提供了关于资源、作业和成本目标 产、市场营销、运输等各个工序服务的手段和工具。这条价值 的相关会计信息，体现了“产品消耗作业，作业消耗资源”的基 链能够战略性地追踪收集到的是产品增值及为此发生的一系 本原理，即在确定直接成本的基础上，首先根据作业对资源的 列相关成本的作业活动。