股权式资产转让税收规避行为的法律评价与立法选择-中国商法网.PDF

法 ·2016 2 学杂志 年第 期 青 年 法 苑 股权式资产转让税收规避行为的 法律评价与立法选择 赵 磊 ( 津 300222) 天津财经大学经济学院 天 : 。 内容提要 税法实践中以股权转让形式进行资产交易的行为很常见 这种行为一般以排除税 、 ， ， 法适用 规避特定税种纳税义务为目的 利用股权转让税制的漏洞进行非常规的法律安排 造成国 。 、 ， 家税款大量流失 税务机关对这种税收规避行为的态度不明确 处理不一致 根源是对股权式资 ， 。 产转让法律实质的评价争议很大 造成反避税立法迟迟不能出台 当前税收法定已成为财税体制 ， 。 、 机制改革的基本遵循 从立法层面对这种经济行为进行约束成为当务之急 一般反避税 股权交 、 ， 易 公司人格否认税收立法能够直接解决这一问题 同时税法与其他部门法的立法协调机制也需 重新审视并完善。 : 关键词 股权转让 土地使用权 反避税立法 DOI:10.16092/ki.1001-618x.2016.02.016 ① ， ， 从 转 策是完全不同的 总体来说股权转让税收优惠 经济视角看 股权转让与资产 让的 。 ， ， 差别非常明显 股权转让是指股东通过法定方 待遇更多 资产转让税收负担更重 这就使得有 ， 些经济理性人选择将资产转让包装成股权转让 式转让其所持出资的行为 标的物是财产权利 。 ， ， 和股权对应的非财产性股东权利 资产转让是 形式 以达到规避缴纳税款的目的 本文称之为 市场主体通过买卖及其他具有交易实质的合法 股权式资产转让。 、 : 方式将资产所有权或用益物权转让给他人的行 一 税收规避行为的实现 一种典型选择及 ， 。 税法对待差异 为 出让的是财产权利 股权交易较资产转让 ， 20 90 ， 程序成本更高 因此股权转让和资产转让一般 世纪 年代以来 随着房地产市场的 。 ， 不会混同 但是税法对两种转让行为的征税政