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关于建造合同准则在执行过程中存在问题及思索中图分类号：F273 文献标识：A 文章编号：1009-4202（2012）06-000-01 摘 要 建造合同准则有助于促使施工企业完善各项管理制度，准确反映建造合同损益，为企业的经济决策提供可靠的会计信息。本文分析了国有市政施工企业在建造合同准则的执行过程中面临着一系列的问题，并且针对性提出了解决对策，具有一定的借鉴意义。 关键词 建造合同准则 国有市政施工企业 对策 2006年财政部针对建造合同的运行情况修订了新的企业会计准则体系，对施工企业提出了更高的要求。对于国有市政施工企业而言，在执行建造合同准则中面临着各种各样的问题，执行效果大打折扣。本文对建造合同准则在执行过程中面临的问题进行了深入的思考和探讨，以期为提高建造合同准则的执行效果贡献自己的一份力量。 一、建造合同准则在执行过程中面临的问题 1．合同收入的确认问题 在建造合同准则中，合同收入只包括合同的初始收入和因合同索赔、奖励或变更等形成的追加收入。建造合同准则没有对收入减少的情况做相应的规定，因此当合同收入减少的情况发生时，是对以前确认的收入重新进行调整，还是在当期计提合同损失准备计入当期损益，采取不同的处理方式将会对国有市政施工企业的当期利润产生巨大的影响。 2．合同损失的预计问题 合同损失的预计受到以下多种因素的影响：在项目进行过程中，合同变更和索赔事件经常发生，导致难以确定合同总收入；合同总成本和合同总收入的预计涉及的范围较广，如果国有市政施工企业的管理水平不高，那么合同损失的预计准确性将得不到保证；材料价格和国有市政施工企业的管理水平对合同成本具有较大的影响，因此合同预计总成本经常处于变化之中。 3．合同完工进度的确定问题 合同完工进度的确定也是一个比较困难的问题，尤其是对复杂的施工对象。建造合同准则虽然给出了测定完工进度法、实际工作量比例法和实际成本比例法来确定合同完工进度，但是并没有明确每一种方法的适用范围。在这种情况下，国有市政施工企业很有可能出于调节损益的目的来选择相应的测定方法，从而得到不同的完工进度。 4．合同结果的估计问题 建造合同准则没有就合同结果的“可靠估计”和“随意估计”划分明显的界限，因此合同结果可靠估计的可辨认性有待提高。根据建造合同准则，合同结果的估计主要包括对合同总收入的估计、对完成合同尚需发生成本和已经发生成本的估计以及对合同相关的经济利益能否流入企业的估计。对于管理水平较高的国有市政施工企业而言，前两个方面的工作都比较容易，但是由于第三个方面受到外界的影响较大，因此要想对其做出可靠估计则比较困难。具体说来，发包方的支付能力、承包商履行职责的能力、合同双方的配合程度以及建造项目合同签订的合法性等都会对第三方面的估计产生较大的影响，因此需要国有市政施工企业根据实际情况来进行判断。 5．合同成本的确认问题 根据建造合同准则的规定，合同成本由间接费用和直接费用两个部分组成。对于国有市政施工企业而言，必须特别重视以下几种费用的处理：首先，固定资产折旧费的分配问题。国有市政施工企业的固定资产并非只对一个建造合同项目发挥作用，由于固定资产和建造合同项目都具有各自不同的特性，因此固定资产价值的转移方式会存在不同。国有市政施工企业如果不能选择合适的固定资产折旧费用分配方法，那么不同建造合同的费用和收入确认就会存在偏差；其次，临时设施摊销的核算问题。部分国有市政施工企业对临时设施采取在收益期内均匀摊销的方式，这不利于会计信息的完整性和及时性；最后，工程质量保修费用的预计问题。不同于一般的商品，建设产品在竣工验收后仍可能存在各种各样的质量问题，因此工程竣工结算后，施工企业需要预留一定的资金来履行保修责任。由于保修费用的预计受到诸如施工质量和工程性质等多种因素的影响，因此可能存在人为调整合同成本从而影响合同损益的可能性。 二、建造合同准则的执行建议 国有市政施工企业在执行建造合同准则的过程中遇见了各种各样的问题，导致这些问题产生的原因是多种多样的，诸如建筑市场环境的不规范、建筑合同准则的不足以及企业自身的管理水平不高等，有必要针对性地采取解决对策，提高建造合同准则的执行效果。 1．加大对建筑市场环境的整治力度 目前我国建筑市场环境还存在很多不规范的地方，严重影响了建筑合同准则的执行效果，因此国家必须完善相应的法律法规，加大对建筑市场环境的整治力度，要求建筑业各相关单位严格执行相应的法律法规，严厉打击各种违法违规行为，对遵纪守法的企业实施一定的奖励，逐步规范国内的建筑市场环境。 2．加大对建造合同准则的完善力度 目前我国建造合同准则还存在不完善的地方，如项目实施过程中经常发生的合同变更问题，由于业主对合同变更批复存在严重滞后的