关于资产减值准备相关问题探析.doc

关于资产减值准备相关问题探析当社会经济环境发生变化和企业内部的各种原因，常常引起资产减值，导致资产的可收回价值低于账面价值，以历史成本计量的资产价值不再具有决策相关性。本文对我国现行资产减值准备的现状及存在问题进行逐一分析并提出相关建议和对策。 一、资产减值的定义及其范围 为规范资产减值的会计实务，提高会计信息的可比性，国际会计准则委员会制订了资产减值会计准则，要求对所有资产的减值进行测定。当一项资产的可收回价值低于其账面价值时，应对减值损失加以确认，并计入当期损益;该项资产应按可收回价值确认和计量，这就是相关资产发生减值。资产在最初取得时，其账面价值和投资者预期的可收回价值应当一致，但随着经营活动的开展，社会经营环境的不确定性会影响未来现金流量，使资产的账面价值和可收回价值发生背离，当资产的可收回价值低于账面价值时，其差额部分所能获取的潜在效益为零或负值。根据资产定义的内在要求，应确认为资产减值。企业外部环境和内部管理的改变是造成资产减值的主要原因。 企业外部原因是指： 1.企业经营环境或资产提供服务的市场，在当前或未来期间发生重大变化，对企业资产产生负面影响； 2.市场利率或市场其他投资报酬率在当前已经提高，影响企业计算资产使用价值时采用的折现率，从而大幅度降低了资产的可收回价值； 3.资产市价下跌的幅度大大高于因正常的时间推移或正常使用而发生的下跌。 企业内部原因主要有： 1.资产的使用方式或程度已经或将要发生重大变化，对企业产生负面影响； 2.有证据表明资产已陈旧过时或发生损坏； 3.资产的经营业绩已经或将要不及预期； 4.为获取资产而发生的现金流量或随后为经营及维护该资产而发生的现金需求远远高于最初的预算。上述种种原因都会使资产的账面价值超出可收回价值。为符合稳健性原则，有必要调低资产的账面价值，确认资产减值，计提资产减值准备。 二、资产减值准备的确认标准 所谓资产减值准备是指企业按《企业会计制度》规定，对应收账款和其他应收款等应收款项计提的坏账准备;对股票、债券等短期投资计提的金融资产减值准备;对长期股权投资和长期债权投资等长期投资计提的长期投资减值准备;对原材料、包装物、低值易耗品、库存商品等存货计提的存货跌价准备;对房屋建筑物、机器设备等固定资产计提的固定资产减值准备；以及对专利权、商标权等无形资产计提的无形资产减值准备;在建工程减值准备;委托贷款的委托贷款减值准备。除了货币资金、应收票据、预付账款、长期待摊费用等外的资产均计提相应的减值准备。即八项资产减值准备金。 1.坏账准备。企业应当在期末分析各项应收款项的可能性，并预计可能发生的坏账损失，对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。 2.存货跌价准备。企业应当在期末对存货进行全面清查，如由于存货毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本高于可变现净值的，应按可变现净值低于存货成本部分，计提存货跌价准备。在符合制度规定的条件下，除了对一些特殊情形的存货全部转入当期损益，一次性予以核销外，可以对减值的存货计提存货跌价准备。 3.金融资产减值准备。企业应当在期末对持有至到期的投资、可供出售金融资产等进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应计提减值准备。 4.长期投资减值准备。企业应当在期末对长期投资进行逐项检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况恶化等原因导致其可收回金额低于账面价值，并且这种降低的价值在可预见的未来期间不可能恢复，应将可收回金额低于长期投资账面价值的差额作为长期投资减值准备处理。 5.委托贷款减值准备。企业应当定期或年终，采用委托贷款本金与可收回金额比较法对有迹象表明本金高于可收回金额的委托贷款，其差额计提减值准备。 6.固定资产减值准备和无形资产减值准备。企业对固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，或技术陈旧、损坏、长期闲置不用等原因导致其可收回金额低于账面价值，即固定资产和无形资产实质上已经发生减值，应按可收回金额与账面价值孰低法按单项计提全额或部分固定资产和无形资产减值准备。对于全额计提固定资产减值准备的固定资产，不再计提折旧。 7.在建工程减值准备。对在建工程项目进行逐项检查，如果有证据表明在建工程已经发生了减值，应当计提减值准备。 三、资产减值准备金计量方法 1.对持有至到期投资，以摊余成本计量，发生减值时应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间差额确认减值损失，计入当期损益。 2.判断可供出售金融资产是否发生减值，应当注重该金融资产公允价值是否持续下降。通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素