医院会计制度对药品核算演变研究.doc

医院会计制度对药品核算演变研究[摘要] 药品作为医院从事医疗工作的重要组成部分，每一次的医院会计制度更新，对药品的会计处理都有很大的变化。从医院会计制度对药品会计科目的调整能够反映出药品在医院医疗工作中所处的地位，国家对医院药品的发展规划，还能反映出不同时期的医疗经济的特点。 [关键词] 医院会计制度； 药品； 会计科目 [中图分类号] R197.31[文献标识码] A[文章编号] 1005-0515（2011）-11-320-01 药品作为医院从事医疗工作的重要组成部分，每一次的医院会计制度更新，对药品的会计处理都有很大的变化。 1 各版本医院会计制度中对药品的核算 1.1 1989年试行的医院会计制度 与药品相关的总账科目有五个，分别是“121药库药品、122药房药品、142药品支出、504药品收入、511药品进销差价”。“药库药品”科目以批发价核算药库药品的购入、出库和库存的变动情况。“药房药品”科目以零售价核算药房药品的领入、发出和结存情况。“药品进销差价”科目核算药房药品进销差价的增减变动情况。“药品收入”科目核算医院药品收入，本科目贷方登记售出药品的收入数。“药品支出”科目核算为销售药品而发生的各项费用[1]。 1.2 1999年执行的医院会计制 与药品相关的总账科目有四个，分别是“121药品、122药品进销差价、404药品收入、412药品支出”，将原“药库药品”、“药房药品”科目作为“药品”科目下的一级明细科目。“药品”科目核算医院为开展医疗活动而储存各类药品的售价成本，包括存放在药库、药房的药品，采用售价进行核算。“药品进销差价”科目核算医院药品售价与进价的差额。“药品收入”科目核算医院在医疗业务活动中出售药品取得的收入。“药品支出”科目核算医院药品业务中发生的各项费用和摊入的管理费用[1]。 1.3 2011年新的医院会计制度(基层医疗卫生机构会计制度) 与药品有关的总账科目一个都没有设置，将原总账科目“药品”作为总账科目“121库存物资”下的一级明细科目核算。并取消原总账科目“药品进销差价”。原总账科目“药品收入、药品支出”，分别作为总账科目“401医疗收入”和“501医疗支出”的二级明细科目核算。“库存物资”科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动（基层医疗卫生机构为了开展基本医疗和公共卫生服务活动及其他活动）而存储的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本，以成本价进行核算。[1-2] 2 对药品核算演变的分析 任何一项制度都是在特定的社会经济背景下颁布实施的,医院会计制度也是如此，1989版之前，是计划经济体制下的差额预算管理事业单位财务会计制度，与当时计划经济体制下的医疗保健福利制度相适应，并曾经为我国医疗卫生事业做出了历史的贡献。 2.1 1989年试行的医院会计制度 是我国首个医院会计制度，根据医院改革的发展要求和经济活动的特点，吸收了原来的企业会计的核算方法，明确医院是独立核算的经济实体，会计核算对象是医院的资金运动，医院的预算资金和经营资金都要加强核算和管理。但是，随着医疗改革的发展，许多地方已经不能适应医院的发展，不能正确反映医院的经济运行，表现在药品上的主要问题：1)医院药品价格不一致，存在两级差价，核算繁琐。2)不能正确反映药品的实际收支差额。3)不能准确区分医疗服务和药品消耗的实际情况。 2.2 1999年执行的医院会计制度 是适应社会主义市场经济体制的医院财务会计制度。在药品财务处理上，实现了医院药品核算价格的统一，减少了工作量；能体现出药品的实际收支状况；将医疗收支和药品收支分开核算。但是，由于政府对医疗机构的补偿机制及医疗服务收费标准等问题，药品收入成为医疗机构维持、生存及发展的重要经济来源，医生习惯性多开药、开贵药，造成药品价格虚高，以及商品经济中的贿赂、回扣等不正当腐败行为日益严重，反映在药品上的问题：1)以药补医现象突出；2)医疗、药品的收支核算不配比；3)不能真实反映当期药品成本[3]；4)管理费用简单按医疗和药品人员比例进行分摊的方法缺乏合理性[4]。 2.3 2011年的新医院会计制度(基层医疗卫生机构会计制度) 是为了适应新的医疗体制改革，坚持公共医疗卫生公益性为主，多元化办医的要求制定的会计制度。在药品财务处理上，通过药品零差率销售，取消药品加成，降低虚高的药品价格，改变以药养医现状，通过财政补助（基层医疗卫生机构）、增设药事服务费（公立医院）来弥补因药品零差率导致的收入减少，真实反映当期药品成本及药品支出，使医疗、药品的收支配比更合理，能更加真实的反映药品的财务情况。 医院会计制度的变化不仅仅只是一种演变,也不仅仅只反映在药品的财务处理上，药品核算方式的改变只是医院会计制度变化的一个方