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基于生命周期法下环境成本核算体系探究 　 作者：宋子义　李鹏跃　梁翠平 　　摘要：随着人们环保意识的不断增强，各国企业已逐渐从粗放经营过渡到集约经营，企业在环境保护方面作出的贡献已成为他们之间竞争的有力砝码，因而企业越来越重视环境成本并将其纳入到成本核算中。本文立足于产品生命周期的全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售各个阶段所有内部和外部环境费用加以会计处理，并提出建立环境成本核算体系。 　　关键词：生命周期；环境成本；核算体系 　　 　　随着人类对环境关注程度的增加，环境因素已成为企业竞争的重要指标，各企业把环境成本纳入到会计核算体系中，环境会计也因此走入到我们的视野。然而过去狭义的环境成本只包括了产品的制造阶段，而广义上的环境成本还包括产品研发阶段产生的环境成本及服务与处理阶段的环境成本，上述三个阶段构成了产品的整个生命周期，本文将基于生命周期理论研究环境成本核算体系。 　　 　　一、研究背景和意义 　　 　　1993年，国际标准化组织(ISO)制定了一系列环境管理标准体系(ISO14000系列)，现已正式颁布的有8个标准，其中最重要的有5个，包括ISO14001《环境管理体系——规范及使用指南》，ISO14004《环境管理体系——原则、体系和支持技术指南》，ISO14010《环境审核指南——通用原则》，ISO14011《环境审核指南——审核程序》以及ISO14012《环境审核指南——环境审核员资格要求》。这些标准对企业环境管理做出原则性的框架性规定，对如何达到这些环境规定的要求提供了一种环境管理的指南和模式，但从ISO14000系列标准对环境成本问题的阐述可知，这些标准都没有明确企业必须进行环境成本核算，对环境成本的标准也未作规定，使得企业环境成本的核算没有一致性和可比性。因此，亟待建立一套关于企业环境成本核算与控制的方案。企业传统成本核算具有一定局限性，按照传统财务会计的理论，成本是指企业在生产经营过程中各种经济资源价值耗费进行对象化的数额，在此强调以经济资源为主进行成本核算，而实际上当前很多企业都是以自然资源的消耗换来企业利润的增长的，企业在成本核算中并未将其考虑进去，因此传统成本核算是不真实的，进而在产品定价上也会出现偏差。具体而言，企业核算的范围有了扩展，扩大到研发以及服务与处理阶段，同时引起成本核算的一系列变化，我们要根据产品所处的阶段不同对其产生的环境成本进行核算、计量与披露。 　　 　　二、生命周期基本理论 　　 　　产品生命周期是指从产品的最初研发直至消亡整个过程所经历的期间。从生产者角度看，一个产品的生产，原材料购进后，经过工厂的制造、加工，形成半成品和产成品，最后包装，经过验收入库的完整过程，这个过程由生产者来完成，可称之为“产品生产周期”或“制造周期”。对整个企业来讲，则要经历创意过程，然后经历研究与开发、设计、制造和营销，即从产品产生到交付顾客的整个过程，这个过程由经营企业来完成，可称之为“企业产品生命周期过程”。从顾客角度看，自产品购入经过使用磨损直至报废的过程是产品的使用周期，这也是生产者售后服务的过程，这一过程加上研发、制造和营销过程可称之为“顾客产品生命周期”。从社会角度看，任何产品都要经过研发、营销、顾客使用和产品废弃等几个阶段，这一完整的过程又可称之为“社会产品生命周期”。因此，可采用生命周期成本计算，其基本思想是对环境成本加以确认、计量、记录和报告时，应当立足于产品的生命周期全过程，对产品设计材料加工、仓储、销售、使用、废弃等各个阶段所有内部和外部环境费用加以会计处理。 　　 　　三、生命周期法下环境成本核算体系 　　 　　(一)生命周期法下的环境会计成本计量 　　对环境成本确认的结果予以量化的过程，亦即指在环境成本确认的基础上，对其业务和事项按其特性，采用一定的计量单位和属性，进行数量和金额认定、计算和最终确认的过程。环境成本的计量问题是困扰环境成本会计发展及应用的关键问题，根据产品生命周期的原理我们可以根据其所处的不同阶段按照实际情况采用一些专门的处理方法。 　　1　研究开发阶段。企业在研究开发阶段就要做好环境预防，对企业环境成本做好事前控制，具体包括：环境资源保护项目的研究、开发、建设、更新费用；社会环境保护公共工程和投资建设、维护、更新费用中由企业负担的部分；企业环保部门的管理费用等。因此在该阶段，企业可采用差额计量法，即指企业在进行环境投资支出时，根据支出总金额减去没有环境保护功能的投资支出的差额来进行计量，其后的折旧额也按这种差额的折旧进入环境成本。 　　2　生产制造阶段。企业在此阶段会生产出大量产品，与此同时也会排放大量废水、废气、废渣等污染物，对环境造成污染，很多环境问题也产生在此阶段，所以该阶段的环境成本集中在环境污染治理成本