从一案例看为什么只有简易计税项目时,管理部门购买的费用化支出进项税额不必转出.pdf

从一案例看 :为什么只有简易计税项目时 ,管理部门购买的费用化支出 进项税额不必转出 ? 导读： “一般纳税人只有简易计税项目”只是通俗说法，并不严谨，是指主营业务只有简易 计税，同时仍存在着大量的、可能发生的、必需适用一般计税方法的销售或服务 昨天推出《 营改增 试点 一般纳税人 只有简易计税 项目 时，与进项税额转出相关的 5 个问题》 后，部分同行和老师参与了讨论。其中第一个问题，有几位老师提出了异议。 【问题列示】 没有异议的地方： 如果试点一般 纳税人 所买的办公用品、 购买的服务等 费用 化支出，是 专门用于 简易计税项目， 包括简易计税项目 工程施工 耗用的材料、 水、 电等支出， 取得的进项税额均不能从销项税额 中扣除。这个应该是没有异议的。 存在异议的地方： 部分老师： 因为该一般纳税人只有简易计税项目， 对于非上述简易工程专门直接领用的办公 用品、水电费用、差旅住宿费用等， 应视为用于 简易计税项目，相关进项税额需转出（不能 扣除）。 连财认为， 试点一般纳税人在只有适用简易计税项目时，对于非上述简易工程专门领用的、 其他 管理 部门发生的办公用品、 水电费用等支出， 相关进项税额 不能视为用于 简易计税项目， 相关进项税额不必转出。 下面以一个案例来说明， 为什么在营改增试点一般纳税人只有简易计税项目时， 管理部门购 买的费用化支出进项税额不必转出。还希望得到老师的再度参与与更多专家的指点。 【案例分析】 假如 A 是一般纳税人建筑企业， 2016 年 5 、6 月主业是选择适用简易计税的老项目。在这 两个月里，假如发生了如下业务（该公司固定 资产 单位价值为高于 5000 元，不考虑其他业 务）： （1 ）2016 年 5 月，建筑企业 财务 部购买了一台办公电脑设备 3510 元，一台打印机 1170 元；公司购买了 100 吨工程材料，假如含税价格为 117 万元，均取得了 增值税 专用 发票 。 （2 ）上述工程材料 80 吨被适用简易计税建筑项目领用。 （3 ）2016 年 6 月上旬，由于某种原因，公司将打印机以原价卖给了 B 公司，将 20 吨钢 材（ 成本 价 23.4 万）以原价销售给了 C 公司。 【分析】 1 、2016 年 5 月，购买业务 会计 处理： 借： 管理费用 ——办公用品 4,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 680 贷： 银行存款 4,680 因为该公司 5 月只有简易计税项目，假定将上述办公用品也视为简易计税领用，那么进项 税额需要转出： 借：管理费用——办公用品 680 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 680 2 、购买钢材 借： 原材料 ——钢材 1,000,000 应交税费——应交增值税（进项税额） 170,000 贷： 应付账款 1,170,000 简易工程领用： 借：工程施工 936,000 贷：原材料 800,000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 136,000 在月底，进项税额余额为 170,000-136,000=34,000 3 、2016 年 6 月 10 日 A 公司将打印机和钢材出售，由于该公司为一般纳税人，均适用 17% 的增值税 税率 。 出售打印机： 借： 银行存款 1170 贷：其他业务 收入 1000 应交税费——应交增值税（销项税额）