会计信息质量经验研究的完善与运用.PDFVIP

会计研究 2005. 3 会计信息质量经验研究 的完善与运用 魏明海 (中山大学管理学院　510275) 【摘要 】本文从盈余质量 、价值相关性 、及时性 、可比性 、披露质量和透明度六个侧面回顾了会计信息质量的经 验研究 , 总结了会计信息质量经验研究的主要特点 。在此基础上 , 重点讨论多个财务报告 目标下的会计信息质 量问题 ; 前置性的会计信息质量特征问题 ; 会计可以控制的会计信息质量问题 ; 确认计量与披露质量 、盈余信 息与资产负债表信息质量的关系 ; 进一步完善检验会计信息质量的变量问题 。 【关键词 】会计信息 　质量特征 　经验研究 一 、问题的提出 ① ( ) 会计信息质量 不仅仅是会计监管 含准则制定 中的关键问题 , 也是会计理论研究 , 尤其是经验研 究中的一个核心问题 。现代市场经济社会充满着信息不对称和不确定性 , 会计监管的一个重要 目标就是要 制定高质量的会计准则并创造良好的执行环境 , 确保企业向使用者提供有助于缓解信息不对称和不确定性 的会计信息 , 信息质量是会计监管的焦点所在 。同样在会计理论研究中 , 无论是研究确认计量 , 还是报告 披露 , 无论是研究资产 、负债和权益 , 还是研究盈余 , 最后的落脚点还是信息质量 , 因为绝大多数的研究 最后都是从可靠性 、相关性 、及时性或透明度等方面去分析 、检验一种会计方法和模式的适用性和有效性 的。从某种意义上说 , 绝大多数的会计经验研究 ( emp irical re search) 都离不开信息质量问题 。 自 FA SB 1980年发表 “会计信息质量特征 ”概念公告之后的 20 多年间, 学术界和准则制定机构发表了 一系列有关会计信息质量的规范和经验研究成果 , 这些成果在会计监管 , 特别是在会计准则制定方面发挥了 一定的作用 。但直到今天 , 会计信息质量的研究及其在会计监管中的运用仍然存在三个严重的问题 : ( 1) 会 计信息质量经验研究从最初专注于信息含量转向价值相关性 , 从主要关注可靠性和相关性到凸显及时性 , 从 侧重于确认计量的质量问题到强调披露的质量 , 从只关心盈余等定量信息到同时也关心会计政策等非定量信 息。在这一过程中, 不仅拓展和深化了会计信息质量的内涵 , 而且也提出了许多新的能较好地反映会计信息 质量特征的概念 , 但是这些概念之间的关系却非常不清晰 , 甚至有很多矛盾的地方 ; (2) 经验研究采用过多 种多样的替代变量对一系列会计准则、会计方法等形成的会计信息质量进行了测量 , 这对于人们更深入地了 解会计信息质量的不同特征有较大的帮助 。但是 , 许多经验研究的结论尚存在较大的分歧 , 对立的发现和观 点也常常出现 , 这不仅说明这些测量方法和替代变量的科学性值得进一步研究 , 而且其适应性也令人怀疑 ; 本文是国家社科基金项 目“我国会计协调测定及其相关政策研究 ”的阶段性成果 。同时受到教育部 “高校青年教师奖 ”项 目的资助 。 ① 本文所指的会计信息质量是广义的 , 包括了后面将要涉及的会计质量 、盈余质量 、财务报告质量 、信息特征 (质 ) 和披露质量等 。 28 会计研究 2005. 3 (3) 理论研究的成果 , 例如经验研究形成的许多可以测量的会计信息质量指标及其提供的许多证据