出口退税培训(2014年).ppt

出口货物退（免）税政 策 解 读 桐乡市国家税务局 2014年5月24日 本次解读内容 1.《财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 》（财税[2012]39号） 2.《国家税务总局关于发布〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉的公告》 （2012年第24号） 3.《国家税务总局关于〈出口货物劳务增值税和消费税管理办法〉有关问题的公告》 （2013年第12号） 4.《国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告》（2013年第30号） 5.《国家税务总局关于调整出口退（免）税申报办法的公告》（2013年第61号） 6.《国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税有关问题的公告》（2013年第65号） 1. 出口货物退（免）税基本概述 1.1 适用增值税退（免）税政策的出口货物劳务，按照下列办法办理出口退（免）税： 1.1.1 免抵退税办法。生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额)，未抵减完的部分予以退还。 1.1.2 免退税办法。不具有生产能力的出口企业(以下称外贸企业)或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。 1.2 增值税退（免）税的计税依据 1.2.1 生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。 ※进料加工复出口货物的计税依据，为出口货物离岸价扣除进料加工免税进口料件后的余额。 1.2.1.1 非离岸价成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金。 1.2.1.2 运保费的核算 1.2.1.2.1 生产企业采用到岸价报关出口的，财务处理上直接以离岸价作销售，到岸价与离岸价的差额部分（即运保费）作 “其他应付款—××年度运保费”处理： 借：应收账款 （全额） 贷：主营业务收入 （FOB） 其他应付款—××年度运保费 1.2.1.2 运保费的核算 1.2.1.2.2 上年度运保费支付完毕后，“其他应付款—××年度运保费”科目应无余额，如有余额，应提供详细的情况说明，并作如下处理： 属于贷方余额的，分别对照适用免税、征税政策进行申报； 属于借方余额的，按适用退税率冲减多计算的免抵退税额。 1.2.2 外贸企业出口货物增值税退税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格。 ※外贸企业国内采购取得原材料发票，再委托其他单位加工取得加工费发票的业务，不得办理出口退税。 1.3 增值税退（免）税的计算 1.3.1 生产企业出口货物劳务增值税免抵退税，依下列公式计算： 1.3.1.1 当期免抵退税额=当期出口货物离岸价×外汇人民币汇率×出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额 1.3.1.2 当期应退税额和免抵税额的计算 1.3.1.2.1 当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 1.3.1.2.2 当期期末留抵税额≥当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”。 1.3.2 外贸企业出口货物劳务退税计算公式 1.3.2.1 外贸企业出口货物（一般收购出口的货物）： 增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 1.3.2.2 外贸企业出口委托加工修理修配货物： 增值税应退税额=委托加工修理修配的增值税退（免）税计税依据×出口货物退税率 1.4 生产企业视同自产货物出口退税范围 1.4.1 持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策： ①已取得增值税一般纳税人资格。 ②已持续经营2年及2年以上。 ③纳税信用等级A级。 ④上一年度销售额５亿元以上。 ⑤外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 1.4.2 前款生产企业若不能同时符合附列条件，但符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策： 1.4.2.1 同时符合下列条件的外购货物： ①与本企业生产的货物名称、性能相同。 ②使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。 ③出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。 1.4.2.2 与本企业所生