出口退税的计算与账务处理讲义.ppt

2010-05-15 今天的内容 一、出口退税的方法及含义解析 2、“免、抵、退” 「免」税，是指出口的货物免征销售时的增值税； 「抵」税，是指出口货物应予免征或退还的进项税額抵扣內销货物的应纳税款； 「退」税，是指在当期內因应抵扣的税额大于应纳税额而未抵扣完時，经国税局批准，对未抵扣完的税额予以退稅。 二、出口退税的前期准备工作 1、对外贸易经营者备案登记 2、变更工商营业执照经营范围 3、海关注册登记 4、电子口岸执法系统登记 5、出口企业退（免）税登记 6、进口购汇和出口核销登记 7、商检登记 注意事项 对外贸易经营者应自领取《对外贸易经营者备案登记表》之日起1个月内，需按上述程序到工商、海关、税务、外汇管理、检验检疫等部门办理开展进出口业务所需的有关手续。 涉及各部门的具体办理程序和所需资料请直接向该部门咨询。  出口退稅的基本条件 “免、抵、退”税的计算公式解读 案例分析 案例讨论与分析 解 答 解 答 四、外贸企业出口退税计算 1、外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业，征、退税之差计入企业成本。 外贸企业出口货物增值税的计算应依据购进出口货物增值税专用发票上所注明的进项金额和退税率计算。 应退税额=外购收购不含增值税购进金额×退税率 2、外贸企业收购小规模纳税人出口货物增值税的退税规定： （1）凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： 应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5% （2）从属于增值税小规模纳税人的商贸公司购进的货物出口，按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。 外贸企业出口退税计算(续) 3、外贸企业委托生产企业加工出口货物的退税规定： 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。 五、外贸企业申报出口退税期限 外贸企业在2008年1月1日申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日【以报关单(出口退税专用）上注明的出口日期为准】起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。即以报关出口日期当月15日为分界线。 2010年06月14日出口的，那么最后的退税期限是2010年09月15日 2010年06月16日出口的，最后的退税期限是90天﹢ 90天后第一个增值税纳税申报期，即可在10月15前申报退税，而十一放假7天，那么也可以与增值税申报一样顺延 七﹑外贸企业：“先征后退”计算实例 例1：我司2010年04月出口鼠标3000个，进货增值税专用发票列明单价24.085元／个，计税金额72256.41，退税率为17%，其应退税额： ＝ 3000 ﹡ 24.085﹡17% ＝ 12283.59 八﹑外贸企业出口视同内销货物征税 外贸企业出口货物，凡未在规定期限内申报退（免）税或虽以申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证，以及未在规定期限内开具《代理出口货物证明》的，自规定期限截止之日的次日起30天内，由外贸企业根据应征税货物相应的未办理过退税或抵扣的进项增值税专用发票情况，填具进项明细（包括进项税专用发票代码，号码，开具日期，金额，税额等）向主管税务机关申请开具《外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明》以下简称《证明》 外贸企业出口视同内销货物征税-续 主管税务机关接到外贸企业申请后，应根据外贸企业出口的视同内销征税货物的情况，对外贸企业填开进项发票明细表列明的情况审核，开具《证明》。 《证明》一式三份，一联主管退税机关留存，二联由主管征税机关留存，三联企业留存 外贸企业取得《证明》后，应将《证明》允许抵扣的进项税额填写在《增值税纳税申报表》附表二第11栏“税额”中，并在取得《证明》的下一个征收期申报纳税时，向主管税务机关申报抵扣相应的进项税额。超过申报期时限的，不予抵扣。 外贸企业对上述货物按下列公式计提销项税 一般纳税人销项税额的计算公式 销项税额=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）／（1＋法定增值税税率）*法定增值税税率 小规模纳税人销项税额的计算公式 销项税额=（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）／（1＋征收率）*征收率 应补税额 应补税额=销项税-进项税 =（出口货物离岸价格*外汇人民币牌价）／（1＋法定增值税税率）*法定增值税税率-进项税 应补城建税及教育费附