财务会计学第九章.ppt

第九章 流动负债 流动负债是指将在一年（含一年）或一个营业周期内，需用流动资产、劳务或举借新的流动负债来偿还的债务。 流动负债包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 第一节 短期借款 一、短期借款的内容 短期借款是企业为了保证维持正常生产经营所需的经营资金，或为了抵偿某项债务而向银行或其他金融机构等借入的，期限在一年以内的各种借款。 短期借款科目的核算是短期借款的本金增减变动的情况，短期借款的利息可以发生时直接计入财务费用，如果按季支付，按月可以预提，预提时通过“应付利息”科目核算。 二、短期借款的会计处理 短期借款的会计处理包括三个方面的内容：即取得借款、借款利息的计提和归还借款。为了核算短期借款的取得和归还，企业应设置“短期借款”账户， 该账户贷方登记取得借款，借方登记归还借款，期末余额在贷方表示尚未归还的借款。短期借款发生或实际支付利息时，通过“财务费用”和“应付利息”账户核算，不通过短期借款账户进行。 1、短期借款的取得 企业取得短期借款时，借方记银行存款，贷方记短期借款。 例1 A公司6月1日从银行取得偿还期为6个月的借款50000元，年利率为6%，其中：40000元用于归还到期的应付票据款，属于临时借款，其余10000元属于生产周转借款。 借：应付票据 40000 银行存款 10000 贷：短期借款 ----临时借款 40000 ----生产周转借款 10000 2、短期借款的利息费用 短期借款的利息作为企业筹资费用，应当计入当期损益。但由于短期借款利息的结算情况不尽相同，应分别采取不同的会计处理方法： （1）如果短期借款的利息按月支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额不大，则作为财务费用直接计入当期损益。 例2 若上述A公司取得的临时借款是按月支付利息，生产周转借款是到期连同本金一起支付利息。 每月支付临时借款利息时： 借：财务费用 200 贷：银行存款 200 1-6月相同处理， 生产周转款到期连同本金一起支付利息时： 借：财务费用 300 短期借款 ----生产周转借款 10000 贷：银行存款 10300 （2）如果短期借款的利息按期（季、半年）支付，或虽然到期连同本金一起支付，但利息数额较大，则应按月计提计入当期损益。企业实际支付的短期借款利息与计提利息的差额计入当期损益。 例3 若上述A公司取得的临时借款为400000元但利息按季支付。生产周转借款100000元，利息随同本金到期一并支付。 每月预提临时借款利息： 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000 按季支付临时借款利息时 借：应付利息 6000 贷：银行存款 6000 每月预提生产周转借款利息时： 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 到期连同本金一起支付生产周转借款利息时： 借：应付利息 3000 短期借款 ---生产周转借款 100000 贷：银行存款 103000 3、短期借款的归还 企业在短期借款到期归还本金时，借“短期借款”，贷“银行存款” 某公司借款600000元到期，利息已支付则会计分录为 借：短期借款 600000 贷：银行存款 600000 第二节 应付及预收款项 一、应付及预收款项 （一）应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。应付账款一般按应付金额入账，而不是按照应付应付金额的现值入账。 企业在购货时如果享有一定的现金折扣，可以选择总价法进行会计处理。 总价法是指应付账款按扣除现金折扣之前的发票金额入账，如果在折扣期内付款而享受现金折扣，则视为一种理财收益，冲减企业的财务费用。 因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益（营业外收入）。 （二）应付账款的会计处理 为了反映和监督应付账款的发生、归还和结欠情况，企业应设置“应付账款”账户。“应付账款”的明细账户应按供货单位名称设置。 例4 B公司2007年5月1日向D公司购入一批原材料，发票中注明的买价为100 000元，增值税为17000元，共计117000元。原材料已全部验收入库，但货款未付。D公司的付款条件为“2/10，N/30”。 （1）5月1日