17%和6%的抵扣问题解答.docxVIP

（四）增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理????1、增值税一般纳税人的会计处理????按税法有关规定，增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。????企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。????企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记“管理费用”等科目。????2、小规模纳税人的会计处理????按税法有关规定，小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的，按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费——应交增值税”科目。????企业购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目；同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。????企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。????“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额，应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示；如为贷方余额，应在资产负债表中的“应交税费”项目列示。（肖太寿）关于营改增“留抵税额”的实务操作一、“留抵税额”的来源　　《关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》（财税[2011]111号）中附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到2011年12月31日的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣，也就是所谓“挂账留抵税额”问题。　　“留抵税额”的来源是《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）中关于改革试点期间过渡性政策安排：税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。同时《关于上海市开展营业税改征增值税试点有关预算管理问题的通知》（财预[2011]538号）规定：关于改征增值税的收入划分。试点期间收入归属保持不变，原归属上海市的营业税收入，改征增值税后仍全部归属上海市，改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属上海市。改征增值税收入不计入中央对上海市增值税和消费税税收返还基数。因营业税改征增值税试点发生的财政收入变化，由中央和上海市按照现行财政体制相关规定分享或分担。　　也就是说原增值税一般纳税人期末留抵税额是中央和地方共同“债”，应税服务应征增值税收入仍归属试点地区，收入归属原因产生了“挂账留抵税额”问题。　　二、“挂账留抵税额”计算方法　　（一）计算原理　　目前我国增值税实行购进扣税法，也就是纳税人在购进货物时按照销售额支付税款(构成进项税额)，在销售货物时也按照销售额收取税款(构成销项税额)，但是允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。　　根据《营业税改征增值税试点方案》（财税[2011]110号）中的附件2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定：试点地区的原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（五）款的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。也就是说原增值税一般纳税人在营业税改征增值税后，还是一般纳税人。一般情况下，一般纳税人适用一般计税方法。一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：　　应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。　　在实务中，当期销项税额容易按照应税货物、应税加工修理修配劳务和应税服务划分，但是当期进项税额不好按照应税货物、应税加工修理修配劳