纳税会计第七章城建税及教育费附加(新).pptVIP

第七章 其他税种的会计核算城市维护建设税及教育费附加的会计核算 商学院会计学系 王 丽 萍 城市维护建设税的概念 城市维护建设税是对从事工商经营缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人征收的一种税。 城建税从性质上看，是一种地方附加税；从收入用途看，属于特定目的税。其税款专门用于城市的维护建设 （一）　纳税义务人 　　城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额，为计税依据而征收的一种税。 　　城建税以缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人为纳税义务人。也就是说，只要缴纳了“三税”，就必须缴纳城建税。但外商投资企业和外国企业不是城建税的纳税义务人。 （二）　税率 城建税采用地区差别比例税率，共分三档： 档次纳税人所在地税率 1、市 区 7% 2、县城、镇 5% 3、不在市、县、城、镇1%　　 特殊情况：受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。 流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。  （三）　计税依据 　　城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。 1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。 2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。 3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。（城建税原则上不单独减免。）　　 4.城建税出口不退，进口不征。　　 （四）　应纳税额的计算 　　应纳税额=（实纳增值税税额+实纳消费税税额+实纳营业税税额）×适用税率 　　 （五）　税收优惠 1.城建税按减免后实际缴纳的“三税”税额为税基，即随“三税”的减免而减免。 2.对于因减免税而需进行“三税”退库的，城建税也可同时退库。 3、海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。 　　 （六）　征收管理与纳税申报 　　城建税作“三税”的附加税，随三税的征收而征收，因而纳税义务发生时间与纳税期限与“三税”一致。　　 城建税的纳税期限 与增值税、消费税、营业税的纳税期限一致 增值税、消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月或一个季度；营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日或者1个月或一个季度。 增值税、消费税、营业税纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税 （七）城市维护建设税的会计处理 城市维护建设税会计科目的设置 　　为了核算城市维护建设的应交及实交等情况，企业应设置“应交税费－应交城市维护建设税”科目，贷方登记应交的城市维护建设税，借方登记已交纳的城市维护建设税，期末贷方余额为尚未交纳的城市维护建设税。 （一） 教育费附加的概念 教育费附加，是为扩大地方基础教育经费的资金来源，而征收的一种附加费。 我国从1986年7月1日起，开征了教育费附加 (二）缴纳人 凡缴纳增值税、消费税、营业税的单位和个人，都是教育费附加的缴纳人。 包括国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体、其他单位，以及个体工商户和其他个人。 但不包括外商投资企业和外国企业 （三） 征收依据、征收率与附加额的计算 教育费附加以各单位和个人实际缴纳的“三税”税额为计征依据 教育费附加以“三税”税额为计征依据，如果要免征或者减征“三税”，也应同时免征或减征教育费附加。但对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已征的教育费附加。缴纳教育费附加的单位和个人，因其偷漏税而被查补“三税”，处以罚款或课征滞纳金时，对其偷漏的教育费附加应同时补征、罚款或课征滞纳金。 教育费附加的附加率为3% 教育费附加的计算 教育费附加 = 实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额×3%（附加率） 例.某大型国有企业2009年3月份缴纳增值税60万元，同时缴纳营业税30万元、消费税40万元，计算该企业应缴纳的教育费附加。 应纳教育费附加 =（60+30+40）×3% = 3.9(万元) （四） 征收与管理 教育费附加的征收管理 按照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。 缴纳地点、缴纳期限，与增值税、消费税、营业税的规定一致 （五）教育费附加会计核算 教育费附加会计科目的设置 　　为了核算教育费附加的应交及已交等情况，企业应设置“应交税费－应交教育费附加”科目，贷方登记应交的教育费附加，借方登记已交纳的教育费附加，期末贷方余额为应交未交的教育费附加。 下课了…. * * 一