第16章 所得税.pptVIP

计算确认所得税费用的步骤 借：所得税费用 ③　递延所得税资产 ②（该账户也可能在贷方）　贷：应交税费——应交所得税 ①　　 递延所得税负债 ②（该账户也可能在借方） 暂时性差异产生暂时性差异的项目通常有且仅有两类：资产和负债。 存货计提跌价准备 账面价值：存货账面余额-存货跌价准备 计税基础：账面余额 【例题】2010年11月8日，甲公司购入一批存货，成本为400万元，截止2010年12月31日，估计可变现净值为360万元；计提存货跌价准备为40万元。税法规定，企业计提的存货跌价准备，实际发生时可以税前扣除，计提时不能扣除。该企业的利润总额为500万元，所得税税率为25% 应交所得税=（500+40）×25%=135（万元） 账面价值360万元，小于计税基础400万元，形成未来可抵扣暂时性差异。 递延所得税资产=40×25%=10（万元） 借：所得税费用 125 递延所得税资产 10 贷：应交税费——应交所得税 135 例. 下列交易或事项中，产生应纳税暂时性差异的有（）。 A.企业购入固定资产，会计采用直线法计提折旧，税法采用年数总和法计提折旧 B.企业购入交易性金融资产，期末公允价值小于其初始确认金额 C.企业购入无形资产，作为使用寿命不确定的无形资产进行核算 D.对联营企业的长期股权投资，因被投资单位实现净利润而调整增加投资的账面价值 [答案]：ACD [解析]：选项ACD均可能使会计资产账面价值大于其计税基础，从而产生应纳税暂时性差异。选项B，由于会计上期末以公允价值调整交易性金融资产，税法上以初始确认的金额计量，所以会使资产账面价值小于其计税基础，从而产生可抵扣暂时性差异。 【例题·多选题】（2012年）下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有（　）。　　A.账面价值大于其计税基础的资产　　B.账面价值小于其计税基础的负债　　C.超过税法扣除标准的业务宣传费　　D.按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损 【正确答案】AB 例：2010年5月6日，A公司以银行存款5 000万元对B公司进行吸收合并，并于当日取得B公司净资产，当日B公司存货的公允价值为1 600万元，计税基础为1 000万元；其他应付款的公允价值为500万元，计税基础为0，其他资产、负债的公允价值与计税基础一致。B公司可辨认净资产公允价值为4 200万元。假定合并前A公司和B公司属于非同一控制下的两家公司，该项合并符合税法规定的免税合并条件，所得税税率为25％，则A公司应确认的递延所得税负债和商誉分别为（）万元。 [解析]：存货的账面价值＝1 600万元，计税基础＝1 000万元，产生应纳税暂时性差异600万元，应确认递延所得税负债＝600×25％＝150（万元）； 其他应付款的账面价值＝500万元，计税基础＝0，产生可抵扣暂时性差异500万元，应确认递延所得税资产＝500×25％＝125（万元）； 因此考虑递延所得税后的可辨认资产、负债的公允价值＝4 200＋125－150＝4 175（万元） 应确认的商誉＝5 000－4 175＝825（万元）。 例. 下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。 A.因欠税产生的应交税款滞纳金 B.因购入存货形成的应付账款 C.因确认保修费用形成的预计负债 D.为职工计提的应付养老保险金 [答案]：C [解析]：资产的计税基础为以后期间可以税前列支的金额，负债的计税基础为负债账面价值减去以后可以税前列支的金额。选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝其账面价值－未来可以税前列支的金额＝0。 例. 甲公司于2010年发生经营亏损5 000万元，按照税法规定，该亏损可用于抵减以后5个年度的应纳税所得额。该公司预计其于未来5年内能够产生的应纳税所得额为3 000万元。甲公司适用的所得税税率为25％，无其他纳税调整事项，则甲公司2010年就该事项的所得税影响，应确认（）。 A.递延所得税资产1 250万元 B.递延所得税负债1 250万元 C.递延所得税资产750万元 D.递延所得税负债750万元 [答案]：C [解析]：甲公司预计在未来5年不能产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣亏损，则应该以能够抵扣的应纳税所得额为限，计算当期应确认的递延所得税资产：当期应确认的递延所得税资产＝3 000×25％＝750（万元）。 一般情况下，减记递延所得税资产时，会计分录为：　　借：所得税费用　　　　贷：递延所得税资产　　对于原确认时计入所有者权益的递延所得税资产：　　借：资本公积　　　　贷：递延所得税资产 　递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判