新企业所得税及其会计核算.pptVIP

* ⑥确定本期“所得税费用”账户的借方或贷方金额。本期所得税费用根据本期“应交税费—应交所得税”和“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户的方向和金额计算得出。 当期所得税费用 ＝当期应交所得税＋递延所得税负债发生额－递延所得税资产发生额 ＝当期应交所得税＋（当期递延所得税负债的贷方发生额－当期递延所得税负债的借方 发生额）－（当期递延所得税资产的借方发生额－当期递延所得税资产的贷方发生额） * 【例】某企业于2001年12月购买取得一项固定资产，原值为400万元，预计净残值20万元，会计处理采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，根据税法规定可以采用年数总和法，使用年限为4年，假定企业每年的会计利润均为100万元，无其他纳税调整项目，所得税税率为25％，请采用资产负债表债务法进行账务处理。 * 步骤一：确定产生暂时性差异的项目——固定资产 税法折旧采用年限总和法，会计折旧采用 直线法，会导致在固定资产的存续期间账面价 值大于其计税基础，产生应纳税暂时性差异， 应记入“递延所得税负债” 步骤二、三、四：确定该固定资产存续期间 各年的暂时性差异及该项差异对纳税的影响时 点值和当期发生额，如下表所示。 * 五、减免所得税的帐务处理 纳税人申请减免所得税，应在年度终了后两个月 内向主管税务机关提供以下书面资料: 减免税申请报告。其内容主要包括减免税依据、范围、年限、金额、企业的基本情况等 财务会计报表 工商营业执照和税务登记证的复印件 根据不同减免税项目，税务机关要求提供的其他材料 * (一)先计后退的账务处理 1、计提所得税时的会计分录为： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费—应交所得税 或 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费—应交所得税 2、减免所得税时的会计分录为： 借：应交税费—应交所得税 贷：盈余公积、资本公积等 * (二)先缴后退的会计处理 1、计提所得税时： 借：所得税费用 贷：递延所得税负债 应交税费——应交所得税 或 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 * 2、上缴所得税时： 借：应交税费——应交所得税 贷：银行存款 3、收到退税款时： 借：银行存款 贷：盈余公积、资本公积等 (股份有限公司收到退税款时，贷记“所得税费用”) (三)法定直接减免 不作会计处理。 * 六、预提所得税的账务处理 预提所得税属于分享性质，收入来源国征税后，居 住国一般给予抵免。外国企业在中国境内未设立机构、 场所，而有取得来源于中国境内的利润(股息)、利息、 租金、特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应 由支付人在每次支付的款额中扣除，并在自代扣之日 起7日内缴入国库。扣缴时作如下会计分录： 借：其他应付款(应付利息等) 贷：应交税费——应交预提所得税 * 对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为所得税扣缴义务人，税款在支付的款额中扣缴。 扣缴时作如下会计分录： 借：应付账款 贷：应交税费——应交预提所得税 实际代缴时，作会计分录： 借：应交税费——应交预提所得税 贷：银行存款 * * 永久性差异根据调整方式区分为两种情况： 1、需调减应纳税所得额 （1）根据会计准则的规定确认为收入、收 益，但税法规定不作为应纳税所得额的项目。 如：企业购买国库券的利息收入；符合条件的 居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益 等根据税法规定属于免税收入，不作为应纳税 所得额的项目。这些项目使会计利润大于应纳 税所得额，计算应纳税所得时，从会计利润中 减去这些项目才能得出应纳税所得额。 * （2）根据会计准则规定不确认为费用或损失，但 税法规定应作为费用或损失扣除。 如：企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾 职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职 工工资的100％加计扣除。 这些加计扣除额是会计处理时未确认的费用， 使会计利润大于应纳税所得额，计算应纳税所得 时，从会计利润中减去这些项目，才能得出应纳 税所得额。 * 2、需调增应纳税所得额 （1）根据会计准则规定可以列为成本、费用或损失 但税法规定不允许扣除的项目。 这些项目使会计利润小于应纳税所得额，计算应 纳税