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纳税人权利保护问题探究【摘 要】近年来，切实维护纳税人合法权益已成为建立和谐税收征纳关系的重要环节。《关于纳税人权利与义务的公告》，第一次明确列举了纳税人拥有的14项权利与10项义务，也把纳税人权利保护的研究推向了一个新的高度。因此，对纳税人权利保护的研究，在当下具有重要的现实意义。文章对目前纳税人权利保护存在的问题进行了分析和研究，并提出了进一步加强纳税人权利保护的建议和措施。 【关键词】纳税人权利；权利保护；对策建议 “加强和优化纳税服务，构建和谐的税收征纳关系，坚持公正执法、文明执法，切实维护纳税人合法权益”是国家税务总局对各级税务机关建立和谐税收征纳关系的要求。但从目前对纳税人权利的保护现状来看，无论在权利内容的深度和广度还是在权利保护的法律体系构建上，其保护力度仍有欠缺，亟待大力加强和完善。有鉴于此，在税收执法中如何保护纳税人合法权利已成为了各级税务部门必须思考和积极探索的问题。 一、目前纳税人权利保护存在的问题 影响纳税人权利保护的不仅是税务部门自身的工作，还有来自税务部门之外的其他因素，所以综合考虑各种情况，当前纳税权利保护工作还存纳入在不少亟待解决的问题。 （一）以收入为中心，不利于营造公平公正的税收环境 目前而言，组织税收收入仍然是税务部门的中心工作。税务部门既要完成省局下达的收入任务，也要完成各地方政府下达的收入任务。政府部门为了完成收入任务，各基层单位和个人到处网税、协税、转税，并不惜以财政返还的优惠吸引异地税源，严重扰乱了正常的税收秩序，恶化了税收环境，侵犯了正当纳税人的合法权利。 （二）“为纳税人服务”意识不够，纳税服务机制不够健全 基层税务部门在年年高基数高增长的税收任务的压力之，其精力主要用在强化税源征管上，税务人员没有脱离“权本位”观念，服务意识淡漠。还有一部分人把为纳税人服务作为向纳税人寻租的手段，在工作中要人情、谋私利，滥用自由裁量权，徇私舞弊，严重侵犯纳税人权利。纳税服务中心与征收局合署办公的现象导致纳税服务工作只能靠协商，容易遭到管理局的抵制进而影响纳税服务工作的质量。在业务流程设置上，存在纳税服务中心与管理局交叉现象，导致纳税人多头跑动，影响了纳税人的办税体验。 （三）行政救济能力薄弱 当发生纳税人申请行政复议案件时，税务机关通常是首先采取行政协调的方式去解决。真正形成复议案件的，在最终意见形成之前，也必须向上级请示，最终尽量按着领导意图去处理。这种情况下，税务行政复议的“自我纠错”功能很难实现，这一纳税人救济的途径也难以真正为纳税人所用。 （四）税务中介发展不规范，纳税人维权组织发展乏力 目前税务代理服务市场仍然处于成长的过程，很不成熟。纳税人自身认识不到位，纳税人自治组织发展乏力。所开展的活动基本上由税务机关组织和主导，各成员单位也没主动组织活动的意愿，自我意识比较薄弱，在与税务机关对话中话语权不足。 二、纳税人权利保护存在问题的成因分析 （一）政府考核指标不合理 目前考核地方政府业绩的最主要的指标是地方GDP总量与增长率、财政总收入与一般预算收入的总量与增长率。为了完成考核指标，地方政府每年都要给地税部门下达税收收入任务，而且呈年年大幅增长趋势。在这种压力之，组织收入不但成为政府工作的指挥棒，也成为税务部门的工作中心，纳税人权利的保护、为纳税人服务也只能让位于税源管理。 （二）未能以纳税人为中心设置业务流程 “最大限度的服务纳税人，不给地税干部犯错误的机会”的理念体现了服务与防范并重的指导思想，因此业务流程的设置没有以纳税人为中心，而是使各个部门相互牵制。虽然取消涉税审批大大节约了纳税人的时间，但复杂的事后调查内部流程却牺牲了效率，增加了内部工作量，税务人员忙于应付繁杂的日常事务，必然疏于对纳税人的服务。 （三）人员“入口”渠道复杂，教育培训缺乏实效性 每年通过公务招考录用的税务专业人才名额有限，其他渠道进入税务机关的人员较多。对新进人员上岗前，没有形成系统的业务培训机制，主要还是依靠老同志“传、帮、带”，造成干部队伍的业务能力不足。 （四）缺乏对纳税人需求的了解，导致税收宣传效果不佳 长期以来，税务宣传形式单一，没有创新。宣传的内容没有反映出纳税人真正关心问题。网站上开展的纳税服务需求的调查，仅有一些空洞的数据，没有进行深度的分析，并没有为提升税收宣传效果提供有意义的参考。 （五）复议制度欠缺，使得纳税人救济权难以落实 第一，税务行政复议委员会在人财物等方面完全处于税务机关的控制之下，很难以独立的第三人的身份为税务争议做出公正的裁判。第二，行政复议人员没有统一的任职资格规定，专业水平不高。第三，税务行政复议一般采用书面审查的方式，既没有对案件事实进行充分地调查，也不能充分听取纳税人的意见