第三章增值税2：固定资产和出口退税.pptVIP

* 练习3： 某电器公司2006年一季度自营出口电器30000台。离岸价格为每台210美元，外汇人民币牌价为1美元：8.2928元；内销货物销售额8200万元。上期结转进项税额1800万元，本期进项税额800万元。（出口退税率为15%，生产企业自营出口） 要求：计算免、抵、退的税额 (1)出口自产货物销售收入 =出口货物离岸价×外汇牌价 =30000×210×802928 元） （2）免、抵、退税不得免征和抵扣税额 =出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率-出口货物退税率）（17%-15%） =1044892.80（元） （3）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-（当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额） 17%-8000000-1044892.8） =2（元） (4)免、抵、退税额=出口货物销售收入×退税率 15% =7836696（元） 当期应退税额=当期免抵退税额=7836696 　　从以上计算可以看出，应纳税额的负数，反映企业出口货物给予抵扣和退税的进项税额，没有全部在内销货物应纳税额中抵减完毕，需退税。但是由于当期留抵数大于当期免抵退税额，按当期免抵退税额的数额退税，也就是退税金额不能超过企业出口应该退税的金额。 二、出口产品退免增值税的会计处理 一、生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 1、对当期出口货物不予免征、抵扣和退税的税额部分，由企业负担计入成本 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2、对企业当期出口货物准予免、抵、退的税额部分 借：应收出口退税 借；应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 3、企业在收到出口货物退回的税款时 例 ABC公司是实行“免、抵、退”办法的有进出口经营权的生产性企业。该公司本期 购入生产用材料1，240，000元，支付增值税210，800元。购入用于不动产工程施工的材料500，000元，支付增值税85，000元，支付运费30，000元。 150，000元的生产用材料直接销售，售价为180，000元。 本期公司发出产品 750台，每台的生产成本为1，000元。 其中 用于自行建造固定资产20台， 国内销售250台，每台售价2，000元。 出口480台，每台售价200美元（市场汇率为1美元兑换8．20元人民币）。 公司产品适用增值税税率为17％增值税退税率为10％。 要求编制有关的会计分录。 （1）购入材料时，生产用材料支付的增值税可以抵扣，作进项税额核算；工程用材料支付的增值税不得抵扣，应计入物资的成本： 借：原材料 1240000 应交税费--应交增值税（进项税额） 210800 工程物资 615000 贷：银行存款 2065800 （2）生产用材料直接销售 ，按售价计算增值税销项税额为30600元（180000×17％） 借：银行存款等 180600 贷：其他业务收入 180000 应交税费-应交增值税（销项税额） 30600 借：其他业务成本 150000 贷：原材料 150000 （3）自行建造固定资产领用产品，应负担的增值税，应按产品的售价计算： 借：在建工程 26800 贷：库存商品 （20×1000） 20000 应交税费--（销项税额） （40，000×17％） 6800 （4）本期国内销售产品： 借：银行存款 [500000×（1 ＋17％）] 585000 贷：主营业务收入 （250×2，000）