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第三章 税收负担与税负转嫁 本章要点： 一、税收负担 二、税负转嫁 第一节 税收负担 税收负担，简称“税负”，是指国家通过法律规定要求纳税人承担的税款数额。它反映一定时期内社会产品在国家与纳税人之间进行税收分配的数量关系。 　 由于税收是无偿的，是国家对纳税人所占有的社会商品或价值的无偿征收，因而，对纳税人来说，必然存在一个税收负担多少的问题。税收负担是指纳税人应履行纳税义务而承受的一种经济负担。税收负担是国家税收政策的核心。 税收负担，从绝对额考察它是指纳税人应支付给国家的税款额；从相对额考察，它是指税收负担率，即纳税人的应纳税额与其计税依据价值的比率，这个比率通常被用来比较各类纳税人或各类课税对象的税收负担水平的高低，因而是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。 任何一项税收政策首先要考虑的，就是税收负担的高低。税负水平定低了，会影响国家财政收入；定高了，又会挫伤纳税人的积极性，妨碍社会生产力的提高。一般说来，税收负担水平的确定既要考虑政府的财政需要，又要考虑纳税人的实际负担能力。 税收负担水平的高低，以及如何确定合理的税收负担，既是一个重要的财政问题，也是一个重要的经济问题和社会问题。 税收负担可分为宏观税收负担和微观税收负担。下面分别从这两个方面进行研究。 一、宏观税收负担 宏观税收负担是一国范围内的全体纳税人所承受的税收负担，又叫总体税收负担。宏观税收负担是税收负担分析中的一种最重要的指标。 （一）衡量宏观税收负担的指标 宏观税收负担是国民经济总体税收负担的数量表现。因此，衡量宏观税收负担水平，必须以国民经济总量指标为基础，与国民经济核算的总量指标体系相适应，可以确定衡量宏观税收负担水平的指标体系。 宏观税负是指一个国家的总体税负水平，一般通过一个国家一定时期政府所取得的收入总量占同期GDP的比重来反映。在我国由于政府收入形式不规范，单纯用税收收入占GDP的比重并不能说明我国的宏观税负问题。根据统计政府所取得的收入的口径不同，我国通常就有了三个不同口径的宏观税负衡量指标： (1)税收收入占GDP的比重，我们称之为小口径的宏观税负 (2)财政收入占GDP的比重，我们称之为中口径的宏观税负。这里的“财政收入 ”指纳入财政预算内管理的收入，包括税收收入和少量其他收入(如国有资产收入 、变卖公产收入等)。 (3)政府收入占GDP的比重，我们称之为大口径的宏观税负。这里的“政府收入 ”，不仅包括“财政收入”，而且包括各级政府及其部门向企业和个人收取的大量不纳入财政预算管理的预算外收入，以及没有纳入预算外管理的制度外收入等等， 即包括各级政府及其部门以各种形式取得的收入的总和。 在这三个指标中，大口径的指标最为真实、全面地反映政府集中财力的程度和 整个国民经济的负担水平。而中、小口径指标则更能说明在政府取得的收入中，财 政真正能够有效管理和控制的水平。在分析我国宏观税负水平时，需要将这三种不 同口径的指标综合起来进行考察。 1．国民生产总值税收负担率 国民生产总值税收负担率，是指一定时期内（通常为一年）税收收入总额与国民生产总值的比率 （T／GNP）。公式如下： 国民生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国民生产总值×100% 2．国内生产总值税收负担率 国内生产总值税收负担率，是指在一定时期内（通常为一年）税收收入总额与国内生产总值的比率 （T／GDP）。公式如下： 国内生产总值税收负担率 ＝税收收入总额／国内生产总值×100% 中国税收负担 （1985-2007） 单位：亿元 中国税收负担 （2008-2010） 单位：亿元 3．国民收入税收负担率 国民收入税收负担率，是指一定时期内（通常为一年）税收收入总额与国民收入的比率 （T／NI）。公式如下： 国民收入税收负担率 ＝税收收入总额／国民收入总额 ×100% （二）我国宏观税收负担状况 从1985年至1991年的统计资料来看，我国的宏观税负水平呈下降趋势。国民生产总值税收负担率由1985年的23.8%下降为1991年的15.1%，国民收入负税收担率由1985年的29.1%下降为1991年的18.6%。在1985年至1990年6年间，宏观税收负担率下降了1／3。 将中国宏观税负与世界各国宏观税负相比较，最大的特点是中国宏观税负不稳定，在经济改革过程中呈大幅度下降趋势，宏观税负水平已低于世界大多数国家，使得财政难以承受。1994年后回升。目前我国减税呼声很高。 20世纪90年代各类国家宏观税负对比 二、微观税收负担 微观税收负担是相对于宏观税收负担而言的，宏观税收负担是从