第十章+商业银行所有者权益的核算与.pptVIP

第十章 商业银行所有者权益 的核算与管理 第一节 所有者权益概述 一、所有者权益的含义 指所有者在企业资产扣除负债后由所有者享有剩余权益。 负债与所有者权益的区别： （1）性质不同 （2）对象不同 （3）偿还期限不同 （4）享受的权利不同 （5）风险和收益的大小不同 （6）计量不同 二、所有者权益的构成 （一）所有者投入的资本 企业的注册资本或股本金额；资本溢价或股本溢价 （二）直接计入所有者权益的利得和损失 （三）留存收益 主要包括盈余公积和未分配利润 在会计核算中，将商业银行所有者权益分为： 实收资本、资本公积、盈余公积、一般风险准备、未分配利润五部分。 第二节 投入资本的分类与核算 一、投入资本的分类 （一）按所有者的性质不同划分 国家投资、单位投资、个人投资、外商投资 （二）按投入资产的形式不同划分 货币投资、实物投资、无形资产投资和发行股票等 企业接受无形资产投资必须评估作价，并且作价金额不得超过公司注册资本的20%（高新企业另有规定）。 二、投入资本的相关规定 （一）股份制金融企业 1.股份制商业银行 公司发行的股票，按面值作为股本；超过面值的部分，作为股本溢价，计入资本公积。 2.境外上市公司以及在境内发行外资股的上市公司 股本=确定的人民币股票面值*股份总额 收到股款当日的汇率折合的人民币金额与股本之间的差额作为资本公积。 （二）非股份制金融企业 1.投资者以现金投入的资本 以实际收到或者存入企业开户银行的金额作为实收资本入账；实际收到金额超过其在该银行注册资本中所占份额的部分，计入资本公积。 2.投资者以非现金资产投入的资本 按各方确认的价值作为实收资本入账；首次发行股票而接受无形资产投资的，应按投资方账面价值入账。 3.投资者投入的外币 合同没有约定汇率的，按收到出资额当日的汇率折合；合同约定汇率的，按合同汇率折算，因汇率不同产生的差额，计入资本公积。 （三）金融企业对实收资本数额的要求 1.各类银行 设有分支机构的全国性银行-20亿 不设立分支机构的全国性银行-10亿 区域性银行-8亿 合作银行-5亿 2.各类信托投资公司、财政公司 设立全国性信托投资公司-11亿 设立省、自治区、直辖市、计划单列市、经济特区的信托投资公司-5,000万 设立融资租赁机构-3,000万 设立财务公司-5,000万 三、实收资本的核算 （一）接受现金资产投资的核算 1.非股份制商业银行 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：实收资本-国家投资 -其他单位投资 -个人投资 2.股份制商业银行 借：银行存款/存放中央银行款项 贷：股本 资本公积-股本溢价 股本按面值计算，实际收到金额与股本之间的差额计入资本公积。 （二）接受非现金资产投资的核算 1.接受投入实物资产 A）收到固定资产投资时 借：固定资产 贷：实收资本/股本 B）收到原材料时 借：原材料 应交税费-增（进） 贷：实收资本/股本 2.以无形资产投入的核算 应按该项无形资产评估值和在注册资本中享有的份额入账 借：无形资产 贷：实收资本/股本 （三）实收资本（股本）的增减变动情况的核算 1.实收资本（股本）的增加 一般企业增加资本有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积和盈余公积转增资本。 借：资本公积 盈余公积 贷：实收资本/股本 2.实收资本（股本）减少 （1）非股份制商业银行按法定程序报经批准减少注册资本 借：实收资本 贷：银行存款/存放中央银行款项 （2）股份制银行采用回购本企业股票方式减资 A）购回股票支付价款大于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 注销本企业股票 借：股本 资本公积-股本溢价 盈余公积/未分配利润 贷：库存股 B）购回股票支付的价款小于面值总额 回购时 借：库存股 贷：银行存款/存放中央银行款项 注销本企业股票 借：股本 贷：库存股 资本公积-股本溢价 第三节 资本公积的分类与核算 一、资本公积的分类 资本公积是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的离得和损失。 （一）资本（股本）溢价 形成原因：溢价发行股票、投资者超额缴入资本等等。 （二）其他资本公积 1.享有的被投资单位资本公积变动的份额。 2.持有至到期投资转换为可供出售金融资产公允价值与账面价值的差额。 3.可供出售金融资产的公允价值变动。 4.自用房地产或存货转换为投资性房地产公允价值与账面价值的差额。 5.以权益结算的股份支付。