财务会计余恕莲-第三章.pptVIP

第三章 会计调整和损益的确认及计量 第一节 损益的确认和计量与会计调整 一、会计调整的理论基础 会计分期假设 将会计主体持续不断的经营过程人为的划分为一个个相等时间长度的会计期间，以便于分期结算账目，归集收入与成本费用，确定经营成果（净收益），定期向外报送财务报表。 会计调整的理论基础 权责发生制基础 为了正确计量和确认会计期间内的收入和费用，以确定当期的经营成果，现行会计准则要求采用权责发生制记账基础。 收入实现原则与配比原则分别是权责发生制下关于收入与费用确认的具体原则。 二、会计调整及其类型 会计期末，日常经济业务入账后，基于权责发生制的要求，应在日记账中做出相关的会计调整分录，以正确反映当期的经营成果与财务状况。 会计调整分录目的在于调整收入和费用，但同时也会涉及资产和负债。 会计调整分录也应按正常程序过入到相关分类账中。 通常，调整事项主要有四种类型。 会计调整类型 账户 类型 借方 贷方 摊配已登账的资本支出 摊配已登账的预收收入 计提未登账的费用 计提未登账的收入 费用 负债（预收收入） 费用 资产（应计收入） 资产（预付费用、在用物料、累计折旧等） 收入 负债（应计费用） 收入 三、按受益期摊配已入账的资本性支出 资本性支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户或预付费用账户，其实质是资产。 如：购买的房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产；购入的在用物料用品；预付保险费、预付租金等。 期末会计调整时，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的资产部分转为本期的费用。 预付费用的调整 指已预先支付，但尚未获得服务的各种费用，如预付保险费、预付租金等。我国会计实务中记入“待摊费用”，属于资产账户。 预付保险费的摊销 借：保险费 ××× 贷：预付保险费 ××× 预付房租的摊销 借：房租费 ××× 贷：预付房租 ××× 在用物料用品的调整 采用定期盘存法确定本期耗用掉的在用物料用品金额 本期耗用额＝期初余额＋本期购入额－期末余额 在用物料用品的调整分录 借：物料用品费 ××× 贷：在用物料用品 ××× 固定资产的折旧 固定资产的成本应在各受益期间进行分配（称为计提折旧），转为费用（折旧费）。可采用按时间平均分配的方法（称为直线法） 借：折旧费 ××× 贷：累计折旧 ××× “累计折旧”账户是“固定资产”账户的备抵账户。 四、按赚得期摊配已入账的预收收入 预收收入指款项已预先收取，但尚未向对方供货或提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款。如预收房租，预收货款等。“预收收入”属于负债类账户。 期末，应把本期已提供的商品或劳务（即已实现的收入）确认为本期的收入；同时冲销相应金额的预收收入负债 调整分录： 借：预收收入 ××× 贷：营业收入 ××× 五、计提未入账但已发生的费用 指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用，又称“应计费用”，如应付工薪、应付利息等，其实质是负债。 期末，必须将已发生但尚未支付的费用确认为费用，即借记入费用账户，同时贷记入应计费用负债账户。 应付职员工薪的调整分录： 借：工薪费 ××× 贷：应付工薪 ××× 六、计提未入账但已实现的收入 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入，又称“应计收入”。如期末尚未开出账单的应收账款、应收利息、应收租金等，其实质是资产。 期末，必须将已实现但尚未收到的收入确认为收入，即贷记收入账户；同时借记应计收入资产账户。 已实现的赊销收入的调整分录： 借：应收账款 ××× 贷：营业收入 ××× 第二节 会计报表 一、调整后试算表 目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表做数据准备。 该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额是收益表的数据来源。 也可编制工作底稿，将试算和调整程序同编制会