2014年度最新会计准则变化点解读.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 1. 有序交易 如何判定一项交易为有序交易？ 偶发交易？× 只能一方进行的垄断性交易？ × 非常交易？ × 监管要求出售？ × 脱离市场的异常交易？ × * 2. 主要市场或最有利市场 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在相关资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的，企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。 企业应当以主要市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。不存在主要市场的，企业应当以最有利市场的价格计量相关资产或负债的公允价值。 如何识别主要市场（或最有利市场）？ * 主要市场 最有利市场 交易量最大和交易活跃程度最高的市场 在考虑交易费用和运输费用后，能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场 3. 市场参与者 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。 市场参与者，是指在相关资产或负债的主要市场（或最有利市场）中，同时具备下列特征的买方和卖方： --相互独立；36？ --熟悉情况，对相关资产或负债以及交易具备合理认知； --有能力并自愿进行相关资产或负债的交易。 * 3. 市场参与者 如何识别市场参与者？ 关注计量的要素； 与谁交易； 总体上（不是个别特殊）识别市场参与者。 * 《公允价值计量》准则的主要内容 【提示】 1.该定义强调了公允价值是基于市场的计量，不是特定主体的计量，需要考虑相关资产或负债的特征。 2.在计量公允价值时，企业应当使用市场参与者在当前市场条件下对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，并以主要市场（或最有利市场）中发生的有序交易中的价格计量公允价值。 三、估值技术及其输入值确定 1.本准则规定，企业在计量公允价值时应当采用恰当的估值技术，估值技术一经确定，不得随意变更，但变更估值技术及其应用方法能使计量结果在当前情况下同样或者更能代表公允价值的情况除外。 2.估值技术应当尽可能多地使用可观察输入值，尽可能少地使用不可观察输入值，并且这些输入值与市场参与者对相关资产或负债定价时所使用的输入值应当保持一致。 估值技术 企业以公允价值计量相关资产或负债，使用的估值技术主要包括市场法、收益法和成本法。 市场法，是利用相同或类似的资产、负债或资产和负债组合的价格以及其他相关市场交易信息进行估值的技术。 收益法，是将未来金额转换成单一现值的估值技术。 成本法，是反映当前要求重置相关资产服务能力所需金额的估值技术，通常指现行重置成本法。 * 输入值 企业以公允价值计量相关资产或负债，应当考虑市场参与者在对相关资产或负债进行定价时所使用的假设，包括有关风险的假设，例如所用特定估值技术的内在风险等。 输入值，是指市场参与者在给相关资产或负债定价时所使用的假设，包括可观察输入值和不可观察输入值。 可观察输入值，是指能够从市场数据中取得的输入值。 该输入值反映了市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用的假设。 不可观察输入值，是指不能从市场数据中取得的输入值。该输入值应当根据可获得的市场参与者在对相关资产或负债定价时所使用假设的最佳信息确定。 * 四、公允价值确定的级次 1.本准则规定，企业应当将用于计量公允价值的估值技术输入值按照优先顺序分为三个层次。 公允价值计量级次由对公允价值计量整体而言重要的输入值所属的最低层次决定。 公允价值层次 为提高公允价值计量和相关披露的一致性和可比性，企业应当将估值技术所使用的输入值划分为三个层次。 第一层次输入值，是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场 * 第二层次输入值，是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。 -活跃市场中类似资产或负债的报价 -非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价 -除报价以外的其他可观察输入值，如可观察的市场利率 -市场验证的输入值等 第三层次输入值，是相关资产或负债的不可观察输入值。 -长期货币互换的利率 -股票期权的波动率 -企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量 * 输入值的优先使用顺序： 最优先使用活跃市场