初级会计实务2017新大纲会计职称考点总结第一章第六节.doc

第一章 资产? 第六节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 （一）长期股权投资的概念 长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 （二）长期股权投资的核算方法 长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法，二是权益法。 1、成本法核算的长期股权投资的范围 企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资，应当采用成本法核算，投资企业为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。 对子公司的长期股权投资采用成本法核算，主要是为了避免在子公司实际发放现金股利或利润之前，母公司垫付资金发放现金股利或利润等情况，解决了原来权益法下投资收益不能足额收回导致超分配的问题。 2、权益法核算的长期股权投资的范围 企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。 （1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对合营企业的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对联营企业的长期股权投资。 为了反映和监督企业长期股权投资的取得、持有和处置等情况，企业应当设置“长期股权投资”、“投资收益”、“其他综合收益”等科目。 “长期股权投资”科目核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资，借方登记长期股权投资取得时的初始投资成本以及采用权益法核算时按被投资单位实现的净损益、其他综合收益变动等计算的应分享的份额，贷方登记处置长期股权投资的账面余额或采用权益法核算时被投资单位宣告分派现金股利或利润时企业按持股比例计算应享有的份额，及按被投资单位发生的净亏损、其他综合收益和其他权益变动等计算的应分担的份额，期末借方余额，反映企业持有的长期股权投资的价值。 二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资初始投资成本的确定 除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。投资企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金以及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。 此外，投资企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目来处理，不构成长期股权投资的成本。 （二）长期股权投资的取得 投资企业取得长期股权投资应该按照初始成本计价，处理如下： 借：长期股权投资 ??? 应收股利 ??? 贷：银行存款等 （三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 1、取得长期股权投资时： 借：应收股利 ??? 贷：投资收益 2、收到已宣告分派的股利时： 借：银行存款 ?? ?贷：应收股利 （四）长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按照实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。 投资企业处置长期股权投资时，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照原已计提的减值准备，借记“长期股权投资减值准备”科目，按照该项长期股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”科目，按照尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。 三、采用权益法核算长期股权投资的账务处理 （一）长期股权投资的取得 1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本： 借：长期股权投资——投资成本 ??? 贷：银行存款 2、长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，会计处理： 借：长期股权投资——投资成本 ??? 贷：银行存款 ??????? 营业外收入 （二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益 1、确认实现的收益时： ①根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额： 借：长期股权投资——损益调整 ??? 贷：投资收益 ②被投资单位发生净亏损： 借：投资收益 ??? 贷：长期股权投资——损益调整 2、被投资单位以后宣告发放现金股利或利润： 借：应收股利 ??? 贷：长期股权投资——损益调整 注意：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。 投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额，借记“长期股权投资——其他综合收益”科目，贷记“其他综合收益”科目。这里所讲的“其他综合收益”，是指企业根据其他会计准则规