会计师事务所执业质量检查制度概述.docVIP

会计师事务所执业质量检查制度概述注册会计师制度作为保护投资者利益的一种有效手段，得到了实践与理论研究的充分证明。但注册会计师制度对资本市场有序发展和投资者保护效用的充分发挥，不仅依赖于其作为一种监督力量的威慑力，依赖于其对上市公司财务报告的审计意见，而且在很大程度上还依赖于注册会计师制度本身的建设与完善，其中执业质量的高低是注册会计师制度建设的重要内容之一。为了提高会计师事务所执业质量，财政部门、注册会计师协会、证监会制定了相应的会计师事务所执业质量检查制度，并根据这些制度展开了执业质量检查。基于此，笔者拟对三个部门（机构）所制定的会计师事务所执业质量检查制度予以分析和对比，以利于我国会计师事务所执业质量检查制度建设，提高执业质量检查的效率。 一、财政管理部门会计师事务所执业质量检查制度概述 《会计法》（1999年修订）规定，国务院财政部门主管全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作；《注册会计师法》规定，国务院财政部门和省、自治区、直辖市人民政府财政部门，依法对注册会计师、会计师事务所和注册会计师协会进行监督、指导。因此，财政部门是我国注册会计师行业的法定行政监督管理部门，而对会计师事务所的执业质量检查，则是其行政监督管理的重要方式之一。1998年以前，国有企业年度财务报表实行财政审批制度，自1998年起除少数特殊行业外，国有企业年度财务报表不再实行财政审批制度，而是委托注册会计师进行审计，国家财政部门对国有企业从直接监管转变成了间接监管。为了应对这种转变，财政部对经过注册会计师审计后的财务报表建立了会计信息质量检查制度。从1999年开始，财政部驻各地财政监察专员办事处每年开展会计信息质量检查，2003年财政部收回注册会计师行业行政监管职能，自2005年开始由财政部统一组织地方财政部门开展会计信息质量检查。在财政部组织实施的会计信息质量检查中，会计师事务所也是其检查的重要对象之一，对提高会计师事务所的执业质量发挥了积极的作用。以财政部统一组织地方财政部门开展会计信息质量检查为界，可将其对会计师事务所的执业质量检查制度分为建立和完善两个阶段。 （一）财政部门对会计师事务所执业质量检查制度的建立 为了履行《会计法》和《注册会计师法》赋予财政部门主管全国会计工作、监督和指导注册会计师行业的职能，提高会计信息质量和会计师事务所执业质量，财政部2001年发布了《财政部门实施会计监督办法》（以下简称《会计监督办法》），以规范财政部门会计监督工作。同时，为了构建高效有序的注册会计师行业行政监督机制，财政部2003年发布了《关于落实注册会计师行业行政监督职责若干问题的通知》，进一步明确了财政部门开展注册会计师行业行政监督检查与处罚工作的指导思想、职责范围和有关要求，规定了日常监控与重点检查相结合的监督检查机制。这两个法规的发布，标志着财政部门对注册会计师行业行政监督制度体系的建立，确定了财政部门对会计师事务所执业监督检查的形式和内容。但关于会计师事务所执业质量检查并没形成专门的制度，相关规定还不够明确、全面和具体，对于具体指导财政部门开展会计师事务所执业质量检查方面的作用还很有限。 （二）财政部门对会计师事务所执业质量检查制度的完善 为了规范和指导财政部门对会计师事务所的监督检查工作，财政部2006年印发了《会计师事务所监督检查工作规程》（以下简称《监督检查工作规程》），分总则、职责划分、检查的组织、执业质量检查、审理和处理处罚、附则共六章。2009年，国务院办公厅转发了财政部《关于加快发展我国注册会计师行业的若干意见》，提出“加强行政监管，提高监管效能”，要求健全行业监管跨部门沟通协调机制，建立相关监管部门的信息共享制度，不断提高监管效能。2010年，为了贯彻落实《关于加快发展我国注册会计师行业若干意见的通知》精神，财政部发布《财政部关于进一步加强注册会计师行业行政监督工作的意见》（以下简称《意见》），以进一步加强和改进会计师事务所行政监督工作。2009年，财政部发布《关于进一步做好证券资格会计师事务所行政监督工作的通知》（简称《行政监督工作的通知》），以加强对具有证券、期货相关业务许可证会计师事务所（以下简称“证券资格会计师事务所”）的行政监督，该通知根据证券资格会计师事务所及其分所的分布情况，对证券资格会计师事务所总所和分所的监督与处罚工作进行了分工，并规定了日常监督、现场调查、专项检查和质量评价四种行政监督方式。这些相关制度的建立与完善，使我国在财政部的总体规划和组织协调下，按照“统一领导、分工负责、统筹协调、运转高效”的基本原则，逐步建立起了财政部驻各地财政监察专员办事处和各省级财政部门分别承担证券资格会计师事务所与非证券资格会计师事务所的行政监督工作，对会计师事务所执业质