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关于投资效益审计风险防范及对策研究摘 要： 效益审计已成为内部审计转型的重要形式，而投资效益审计是效益审计的一个方面。本文从投资效益审计的概念和功能定位入手，结合某燃气发电站投资效益审计[1]的实践，提出了投资效益审计实施过程中应注意的一些问题和应避免的误区，分析了当前开展投资效益审计存在的审计风险以及相应的防范对策。 关键词： 投资； 效益； 审计； 思考 中图分类号： F239.6 文献标识码： A 文章编号： 1009-8631（2012）07-0015-01 投资效益审计的概念。投资效益是指在投资活动中所消耗或占用的活劳动和物化劳动与所获得的有用效果的比较，也就是投资活动中所耗与所得的关系。效益，简而言之就是效果和利益，包括财务效益（微观经济效益）、国民经济效益（宏观经济效益）和社会效益。那么，关于投资效益审计风险如何进行防范，笔者认为，合理选择效益审计的切入点，制定相应的评价标准。首先，在目前情况下不宜在所有领域全面开展效益审计，要根据审计机关现有能力和审计资源的现状，在一些关键领域开展效益审计的试点，摸索方法、积累经验，为效益审计的逐步规范、全面开展做好准备。其次，要合理选择开展效益审计最佳切入点。不能选择审计人员难以胜任的项目，应选择在人员素质、工作基础、审计资源等条件下能够做好的项目来试点。同时要选择那些普遍关注的热点、焦点的项目和领域去开展效益审计，这样才会得到支持，审计结果才能受到重视，审计成果才能发挥作用。 由于效益审计的对象具有多样性，所涉及的行业也不同，因此，其评价标准不宜笼统而论。科学划分效益审计类型有助于效益审计评价标准问题的解决。建设项目既可以是营利项目，也可以是非营利项目。因此，评价标准的选取也会相应地不同。可见，效益审计不一定都是关于投入和产出的经济效益的比较、评价，也包括预定目标的实现情况。 与传统审计相结合，提高审计的广度和深度。审计实践中，要把效益审计同财政财务收支审计、专项资金审计、政府投资项目审计和经济责任审计结合起来，在其他审计类型和方式审计中增加效益审计的成分，既可以提高这些审计的广度和深度，提升审计成果的质量，又可以突破传统财务审计方法，培养训练审计人员。同时，要克服旧习惯和方式的制约，简单地将效益审计导入传统审计，使效益审计缺乏实质的内容，跳不出传统审计的圈子。在具体实践中，审计人员首先要制定好审计计划，作好审计调查。如发现被审计单位的财务收支活动严重不实，则不能再进行效益审计而应进行传统的真实、合法性审计；如只发现一部分资料不实或小范围违规，则可重点开展效益审计。 提高审计人员的素质，有效利用外部人力资源。效益审计要求审计人员熟悉被审计行业，了解被审计业务领域的基本情况和存在的问题，掌握相关的专业技术知识，以便能对审计对象的经济效益作出切合实际的评价。传统的财务审计人员视野相对狭窄，缺乏效益意识和效益评价所需的专门知识和技术技能，要解决这个问题，对现有审计人员进行培训，使他们尽快掌握开展效益审计所必须的基础知识和基本技能，广泛涉猎经济、法律、工程等专业知识，造就一专多能的复合型人才。 由于审计经费的严重不足限制了审计队伍对工程学、统计学、经济学等相关专业人才的吸收和引进规模，同时从人才的有效使用角度来看，也没有必要审计需要哪方面人才就引进哪方面人才。因此，通过外聘专家，充分利用社会资源，发挥其专业特长，弥补审计队伍专业知识和专家力量的不足。为此，我们应该本着不求所有，但求所用，即在效益审计项目需要时，聘请专业技术人员来解决审计力量配置问题。 抓好审计工作环节，提高审计质量。 一是抓好审计立项环节。认真开展调查研究工作，围绕上级审计机关的统一安排，围绕企业中心工作和群众关心的热点问题，围绕事关民生工程资金等方面开展效益审计工作。效益审计项目不在于数量多，关键是立意要高，选项要准，思路要清，目的要明，要有宏观性、针对性和科学性，能够在更高层次上发挥作用。 二是抓好审计方案制定环节。掌握全局，突出重点，认真搞好审前调查研究，在此基础上从促进加强管理、完善制度、提高效益出发，制订周密的实施方案，明确审计目标，细化审计内容，突出审计重点，做到有的放矢，合理安排审计时间和审计力量，确保每一项审计能在严肃财经法纪，促进加强经营管理和服务宏观调控方面取得明显成效。 三是抓好审计实施环节。每个审计项目都要按照审计方案确定的目标和内容实施，重点项目还要先搞试点，再全面铺开。同时应按照规定把好审计工作底稿关，做到审计工作底稿的内容完整，记录真实，所附有关的证据和证明材料要充分、准确，做到一事一稿；做到审计工作底稿的观点明确、条理清楚、格式规范、手续完备，并按规定的程序和要求进行复核。 四是抓好审计复核审理环节。为使复核审理进一步规范，要制订关于加