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对长期股权投资成本法转换为权益法数理探究【摘要】长期股权投资成本法转换为权益法的核算内容较为复杂。本文采用数理方法进行阐释，并加以示例分析，使其核算内容非常易于理解和操作，具有很强的实务可操作性。 【关键词】成本法；权益法；转换；示例 一、问题提出 企业在长期股权投资持有期间，由于投资目标改变等原因，企业对被投资企业的所持股份增加或减持，这样企业的长期股权投资核算方式应由成本法转化为权益法。而这种转换的会计核算业务十分复杂繁琐，给许多初学者带来困难。尽管教科书与会计准则讲解给予了明确的表述，但对于学生或教师而言，在学习时仍感到思路不清晰，很难真正理解其核算内容。本文拟通过图示与数学定量分析进行剖析，使其便于理解和操作。 二、成本法转换为权益法简述 1.由持股比例上升转换为采用权益法核算 企业持有对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、且公允价值不能可靠计量的长期股权投资，当投资企业因追加投资导致持股比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或者实施共同控制，在自成本法转换为权益法时，应对原持有投资股份与追加长期股权投资股份分别处理： （1）对原持有的投资股份应采取追溯调整，即原持有长期股权投资的账面余额与按照原持股比例计算，确定投资企业应享有原取得投资时按被投资单位可辨认净资产公允价值之间进行比较，若前者大于后者，不调整长期股权投资的原账面价值；若前者小于后者的，其差额分别调整长期股权投资的账面价值和留存收益。 （2）对被投资企业增加投资而新取得的股权部分，应比较其追加投资的成本与取得该部分投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，若前者大于后者的，不调整长期股权投资的成本；若前者小于后者的，根据其差额分别调整长期股权投资成本和当期营业外收入；进行上述调整时，还应当综合考虑与原持有投资和追加投资相关的商誉或记入权益的金额，然后再具体确定应调整的科目与金额。 （3）在投资企业原取得投资后至追加投资的交易日之间，对被投资单位可辨认净资产公允价值的变动额相对于原持股比例的部分，属于在此期间被投资单位实现的净损益中投资企业应享有的份额，应调整其长期股权投资的账面价值，同时对于原取得投资时至追加投资当期期初的期间，投资企业按照原持股比例计算应享有被投资单位实现的净损益，应调整留存收益，对于追加投资当期期初至追加投资交易日之间享有被投资单位的净损益，应记入当期损益；对属于其他原因导致的被投资单位可辨认净资产公允价值变动中应享有的份额，既应调整长期股权投资账面价值，又要相应调整“资本公积—其他资本公积”科目金额。 2.由持股比例下降转换为采用权益法核算 投资企业因处置投资导致对被投资单位的影响能力由控制转为具有重大影响或者与其他投资方一起实施共同控制的情况下，首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。在此基础上，应当比较剩余的长期股权投资成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，属于投资作价中体现的商誉部分不调整长期股权投资的账面价值；属于投资比例小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，在调整长期股权投资成本的同时，应调整留存收益。对于原取得投资后至处置投资导致转变为权益法核算之间被投资单位实现的净损益中应享有的份额，一方面应调整长期股权投资的账面价值；另一方面，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益（扣除已发放及已宣告发放的现金股利及利润）中应享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益；其他原因导致被投资单位所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，还应当记入“资本公积—其他资本公积”科目。 长期股权投资自成本法转换为权益法后，未来期间应当按照《企业会计准则第2号—长期股权投资》规定计算确认应享有被投资单位的净权益及所有者权益其他变动的份额。 三、成本法转换为权益法的数理分析 1.持股比例上升转换时的数理分析 假定甲公司在t-1时点对乙公司进行长期股权投资，支付的投资成本为银行存款C-1，所持乙公司的投资股份比例为r-1（r-120%），此时乙公司可辨认净资产公允价值为；t0为第t-1期末时点（12月31日），t1为t-1期后的第二期的年度某时点，甲公司支付成本增持乙公司股份比例为。此时乙公司可辨认净资产的公允价值为，乙公司在期间实现的净投资收益为，在期间实现的净损益为，乙公司在期间期间发生的净投资损益外的其他所有者权益变动额为（即资本公积）。假定二公司均按10%提取盈余公积。 我们将上述假设参数用图1、2表示如下： 我们对上述经济业务进行数理分析如下： （1）甲公