作业成本法在地铁运营应用的探讨07.docVIP

作业成本核算在地铁运营应用的探讨 内容摘要：本文探讨了作业成本核算在地铁运营应用，分析了作业成本法对合理划分试运营与运营线路的成本、运营各线成本的必要性。探讨了如何设置作业中心来合理地分摊地铁运营的间接成本。 关键词：作业成本法、分线核算、作业中心、成本动因 开普兰教授提出作业成本法以来，国内外对作业成本法的探讨一直不断，作业成本法主要是以其对间接成本的合理分摊而受到重视，有了准确的成本信息才可以做出合理的成本决策。尤其是当产品多样化和市场竞争激烈的时侯，这时作业成本法的应用是十分必要的。 一、地铁运营作业成本法核算的必要性分析 地铁运营作业成本法应用的必要性主要取决于两个因素：运营的线网规模和管理模式。首先取决于线网规模，在单线运营的条件下作业成本法核算是没有必要的，笔者认为只有在多线运营的条件下，作业成本法才有应用的必要，作业成本法可较为准确地计算各条线的成本。 其次作业成本法的应用取决于多线运营条件下的管理模式。地铁运营的多线管理模式分为两类：集中管理模式和分线管理模式。分线管理模式下每条线就是一个分公司，这时各线之间是一种内部市场的关系，资源的分配即成本的分线核算由于内部市场解决了，各线路分公司实际上是单线运营，这时作业成本法核算没有必要。只有在多线运营的集中管理模式下，作业成本核算才有应用的需要，在集中管理模式下实行专业化分工，管理人员共同管理多条线路，这样可以实现管理资源共享，这时运营产出视为多产品，各线的共同成本相对较多，间接成本相对较高。实际上地铁运营作业成本法核算的必要性实际上就是地铁运营分线核算的必要性问题，当地铁运营分线核算十分必要，作业成本法的应用就十分必要。 地铁运营分线核算的必要性分析。第一是各线定价的需要，成本是定价的基础，只有获得准确的成本信息才能合理地定价。第二是可以获得各线的损益情况，合理确定各线的亏损或收益、合理地确定补亏政策，满足政府对地铁各线管理的需要。第三是合理地划分运营和试运营线路的成本，由于正式运营和试运营线路的资金来源不同，试运营线路尚属于基建投资，因此实行作业成本法可以合理划分运营和试运营成本，避免审计的置疑，避免分配的偏颇。因此作业成本法确定运营和试运营线路之间成本的合理分配尤其重要，从这一点来看作业成本法是十分必要的。 地铁运营作业成本法的设计和探讨 作业中心设置 作业中心的设置有一定的矛盾性，那就是作业设置越细，则成本动因的合理性越强，但是这是不可能的，所有实施作业成本法核算的公司都不可能设置繁多的作业中心，只能按主要的作业设置作业中心，但这样又存在着另一个问题，那就是成本动因的合理性减少，也就是说一个作业中心可能存在着多个成本动因，笔者认为理想的作业中心的设置是与成本动因一一对应的关系，因为作业中心归集的成本按唯一的成本动因分配是最为准确的。但是实际上不可能，也就是说一个作业中心的成本可能有多个成本动因，但我们只能按一个主要的成本动因分配，因此作业成本法核算，也不可能是绝对准确。 作业中心的设置和划分，有多种方法，有的根据职能来设置，有的根据作业流程来设置，也有的按照组织结构来设置。笔者认为要根据成本动因，根据成本发生的因果关系来设置，作业中心的设置要能合理地分摊间接成本。从地铁运营来看应设置采购作业中心、库存作业中心、管理作业中心、维修作业中心等等。其二要区分直接成本和间接成本，直接成本直接计入各线，只有间接成本才需要按照成本动因来分摊。有时作业中心的设置与部门的设置相同，但有时也不同， 如物资部有两个作业中心：采购作业中心和库存作业中心，维修作业中心按维修作业分为：车辆大修作业中心、车辆检修作业中心、通号维修作业中心、通信维修作业中心、机电维修作业中心、工建作业中心，包括多个部门。管理作业中心包括多个职能部门。 (1)采购作业中心 采购作业中心成本基本上是间接成本包括采购人员的工资、办公楼的折旧、水电费、招标费用、采购运输费等。各条线采购费用怎样分配合理？如果采购作业中心的间接成本全部分配计入采购入库的固定资产和材料的成本中，则谁领用谁就分摊采购作业中心的成本，通过领用线路来分摊采购作业中心的成本，这样核算分线的成本较为准确和合理。这样的成本核算方法下，存货的库存金额会增加，采购作业中心的成本由原来的期间费用计入当期损益，转变为通过存货的摊销而分期计入领用期的成本，影响各期的损益。因此这样分摊不符合财务会计准则，财务会计上采购人员的工资、折旧费、水电费是不计入存货成本的。因此采购作业中心的成本不能通过按耗用物资的线路来分摊，只能是将采购作业中心人工、折旧、办公费等按照成本动因一次性分摊到当期成本费用中。人工、折旧、办公费与运营成本的动因或者是相关性何在呢？可以肯定各线需要的采购量越大相对需要的人工等费用越大，各线需要的物资的所必要的采购周期越长相应的费用越高。因