作业成本法的影响及其应用.doc

作业成本法的影响及其应用 现代企业要在激烈的市场竞争中生存和发展，谋求其股东财富最大化，必须对其投入物— 各种生产要素(即资源)进行合理配置和有效使用，使其产出物的代价(即产品成本)最小。作业成本法是适应现代企业和制造环境而产生，弥补了传统成本会计在现代企业制造系统中的一些缺陷。 一、作业成本法的特征 (一)作业成本法根据“产品消耗作业、作业消耗资源”的指导思想对成本计算方法进行了根本性的变革。它着眼于依据作业资源的消耗情况(资源动因)，将资源成本分配到作业，再依据作业对最终产品的贡献方式(作业动因)，将作业成本迫踪到产品，由此得出最终产品的成本。 (二)作业成本法不再直接区分直接费用和问接费用，而将它们都视为产品消耗作业所什出的代价同等对待。对直接费用的确认和分配，作业成本法与传统成本计算并无差别;对间接费用的分配则不局限于单一的工时或机时分配标准。而是依据作业成本动因，采用多样化分配，从而使成本的归属性大大提高，所得出的产品成本信息更为客观、真实。 (三)作业成本法不仅是一个成本分配、计算的过程，更重要的是依据因果关系分析资源流动的过程首先要根据市场发出的信息决定该生产哪些产品，生产多少，分析生产这些产品需要哪些作业及其数量，然后再分析完成这些作业需要哪些资源。这一系列的分析不仅提供了分配资源成本和作业成木的依据，而且也为管理者进行成本预测、决策和控制提供了翔实、准确的资料。 (四)作业成本法融合了作业管理和过程管理等先进的管理思想。作业管理的出发点是将企业看作由顾客需求驱动的系列作业组合成的作业集合，在管理中以努力提高增加顾客价值的作业效率，消除遏制不增加顾客价值的作业为方向。过程管理是对作业链、价值链进行分析和管理，找出企业业务活动各个环节的症结。作业成本法不仅是先进的成本计算方法，也是成本计算与成本控制相结合的全面成本管理制度，它融合了作业管理、过程管理等先进的管理思想，形成了一个综合管理体系。 二、作业成本法对传统成本管理的影响 作业成本法促使人们对传统成本管理的企业观和成本观进行重新思索，形成了新的企业观和成本观。 (一)断的企业观。传统成本管理将企业作为一个职能价值链来看待，这个职业价值链是由1.研究与开发;2.产品、服务或生产过程的设计;3.生产;4.营销;5.配送:6.客户服务这样一系列企业职能组成，企业通过这些职能逐步使其产品或劳务具有有用性。在新的制造环境下，企业组织价值链被进一步扩展，“扩展的价值链”强调这种观点:“上游”各方(如供货商)和“下游，’(如顾客)是整个价值链分析的基本组成部分。“扩展的价值链”分析以“从摇篮到坟墓”方式管理的产品或服务相关的所有企业职能为中心，而不管那些职能是在同一部门内发生，还是在一系列的法律上非独立的组织中发生。 作业成本法把企业看作是多职能组合的价值链，并以多职能为中心进行管理，这是与日益激烈的国际竟争相适应的。与此不同的是，传统成本管理主要关注企业的生产职能，而忽视企业其他职能，例如产品设计职能。从产品的生命周期看，传统成本管理只注重投产后的成本管理，忽视投产前产品开发和设计阶段的成本管理。产品成本的60%一80%在产品设计阶段就已经确定了，产品一旦投入生产，降低成本的潜力就不大了。而传统成木管理却把大量的人力、物力、财力花在这不足总成本的1/4上。 (二)新的成本观。作业观念下的成本观与传统成本观的差别主要表现在以下三个方面。 1.对成本内涵的认识不同。传统成本观认为，成本是企业生产经营过程中耗费的资金总和，但这仅仅是揭示了成本管理在经济学意义上的内涵。作业观念下的成本观认为，企业的生产经营过程是为满足顾客需要而设计的一系列作业的集合体，它表现为由此及彼、由内向外的“作业链”。每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业的产出又形成一定的价值，转移给下项作业，按此逐步推移，直到最终把产品提供给企业外部的顾客，以满足他们的需要。最终产品，作为企业内部的一系列作业的总产出，凝聚了在各个作业上形成而最终转移给顾客的价值。在这里“作业链”同时表现为“价值链”，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部顾客的逐步积累和转移，最终形成转移给外部顾客的总价值，即最终产品的成本。可见，作业观念下，是把作业作为费用发生与成本形成的中介，成本是一个与作业相联系的多层次的概念。 2. 对成本计算对象的认识不同。在传统的成本管理中，人们较为关注产品成本本身，集中表现为成本计算对象的单一性上，即传统的成本计算对象仅仅是企业所生产的各种产品。而且一般为最终产品。而在作业观念下，人们不仅关注产品成本结果本身，更关注产品成本形成过程和成本的形成原因，从而它要求成本计算对象是多层次的，即不仅把最终产品作为成本计算对象，而且资源