主营业务收入审计实训项目.doc

主营业务收入审计实训项目 实训目的： 通过阅读实训资料，熟悉销售业务中收入确认以及查证，并编制收入审计相关底稿。 实训资料： 晋美公司系公开发行A股的上市公司，主要经营计算机硬件的开发、集成与销售，其主要业务流程通常为：向客户提供技术建议书——签署销售合同——结合库存情况备货——委托货运公司送货——安装验收——根据安装验收报告开具发票并确认收入。注册会计师于2008年年初对晋美公司2007年度会计报表进行审计。经初步了解，晋美公司2007年度的经营形式、管理及经营机构与2006年比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。 晋美公司2007年度未审利润表及2006年度已审利润表如下： 单位：万元 项目 2007年度（未审数） 2006年度（审定数） 一、营业收入 104300 58900 减：营业成本 91854 53599 营业税费 560 350 营业费用 2800 1610 管理费用 2380 3260 财务费用 180 150 加：投资净收益 40 56 二、营业利润 6575 (13) 加：营业外收入 1080 150 减：营业外支出 260 300 三、利润总额 7395 (163) 减：所得税（33%） 800 四、净利润 6595 (163) 晋美公司2007年度1—12月主营业务收入、主营业务成本列示如下： 单位：万元 月份 主营业务收入（未审数） 主营业务成本（未审数） 1 7800 7566 2 7600 6764 3 7400 6512 4 7700 6768 5 7800 6981 6 7850 6947 7 7950 7115 8 7700 6830 9 7600 6832 10 7900 7111 11 8100 7280 12 18900 15139 合计 104300 91845 注册会计师在实施实质性测试程序时，抽查到以下销售业务： 1.销售给A公司硬件计936万元（含税，增值税率17%），相关合同约定：签订合同后支付100万元，出具安装验收报告后支付200万元，试运行一个月并终验合同后支付636万元，交货日期为2007年11月20日。实际执行情况是：晋美公司于2007年11月15日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月25日，发票日期为2007年12月25日。截止2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认2007年度该项销售收入800万元。 2.销售给B公司硬件计1170万元（含税，增值税率17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，出具安装验收报告后支付870万元，交货日期为2007年12月26日。实际执行情况是：经双方签字盖章的安装验收报告日期为2007年12月29日，发票日期为2007年12月29日。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款1170万元，并确认2007年度该项销售收入1000万元。注册会计师在审计时，未取得该项销售业务的发货单据，晋美公司解释的理由为供货单位接收晋美公司指令直接将货物发运至B公司。 3.销售给再集成商C公司硬件计1755万元（含税，增值税率17%）。相关合同约定：该批货物直接发运至C公司的客户D公司，安装调试由C公司负责；C公司在签订合同后支付200万元，剩余货款15555万元在C公司收取D公司货款后一次性支付。实际执行情况是：晋美公司于2007年12月18日发货，发票日期为2007年12月18日，无安装验收报告。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款200万元，确认2007年度该项销售收入1500万元。 4.销售给F公司硬件计1287万元（含税，增值税率为17%）。相关合同约定：签订合同后支付300万元，货物发出后支付987万元，交货日期为2007年11月28日。实际执行中，晋美公司于2007年12月29日向F公司开具发票。截至2007年12月31日，晋美公司已经收取货款300万元，确认该项销售收入1100万元。注册会计师在审计中注意到，上述货物尚存放在晋美公司仓库，晋美公司为此提供了一份F公司2007年11月28日的传真，内容为：“由于本公司原因，自贵公司购进的硬件暂存贵公司，货物的所有权即日起转移至本公司。” 5.销售给控股股东G公司硬件计3510万元（含税，增值税率17%）。发货单、发票、安装验收报告、销售合同核对后无异常，货款已于2007年12月全部收到。2007年度，晋美公司确认该项销售收入3000万元，销售成本1800万元。2007年度，同类硬件主要销售给非关联方，其加权平均毛利率为10%。 6.销